Auditor riskinin audit qiymətləndirilməsi: növləri, üsulları, hesablanması

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Bugünkü biznesin inkişafı və kommersiya müəssisələri dünyasında kənar audit xidmətləri getdikcə daha çox əhəmiyyət kəsb edir. Audit fəaliyyəti müəyyən firma tərəfindən həyata keçirilən biznes prosedurlarının qanuniliyinə nəzarətin tərkib elementidir. Buna görə də, audit hüquqi şəxsin maliyyə vəziyyətinin üçüncü tərəf auditor-mütəxəssisləri tərəfindən idarəsiz müstəqil auditinin əsas prinsipi olaraq, maliyyə-təsərrüfat tərəfinin təkmilləşdirilməsi və optimallaşdırılması ilə bağlı tövsiyə xarakterli rəy bildirməyə yönəlmişdir. şirkətin inkişafı.

Audit əsas məqsədə nail olunması - yoxlanılan subyektin hesabatlarının (həm maliyyə, həm də mühasibat) etibarlılığına və mühasibat uçotu prosedurunun mövcud qanunvericiliyə uyğunluğuna dair müstəqil rəyin ifadə edilməsi ilə əlamətdar olmuşdur. Rusiya Federasiyasının. Auditin əsas iqtisadi mahiyyəti ondan ibarətdirmaliyyə hesabatlarının etibarlılığının ekspertlər tərəfindən keyfiyyətcə qiymətləndirilməsinə istifadəçilərin artan ehtiyacları. Bunu nəzərə alaraq, mühüm aspekt audit riskinin audit qiymətləndirilməsi, onun həyata keçirilməsi üsulları və həyata keçirilməsi üsullarıdır. Lakin bunun üçün audit riski anlayışı ilə tanış olmağa dəyər.

Audit riski

Geniş mənada audit riski maliyyə hesabatlarının məzmununda əhəmiyyətli təhriflərə görə müstəqil auditorun düzgün olmayan hesablamalar əsasında yanlış (səhv) rəy bildirməsi ehtimalını nəzərdə tutur. Audit prosesi planlı və ya gözlənilməz auditin aparılmasına bilavasitə təsir edən obyektiv hallar səbəbindən yanlış (səhv) nəticənin verilməsi riski ilə xarakterizə olunur. Başqa sözlə, bu, auditorun kənar hesabatdakı məlumatların tam və açıq etibarlılığına dair rəy verərkən üzərinə götürdüyü məsuliyyətdir, baxmayaraq ki, əslində baş vermiş səhvlər və nöqsanlar ola bilər, lakin diqqətə çatdırılmadı. müfəttişin.

Eyni zamanda, risklər aşağıdakı sahələrdə fərqlənir:

• Auditorun peşəkarlıq qabiliyyəti – o deməkdir ki, hər bir konkret müəssisə yoxlanılan firmanın seçilməsinə ciddi yanaşma, onun reputasiyası, dürüstlüyü və dürüstlüyü, habelə həyata keçirilən əməliyyatların risk dərəcəsi nəzərə alınmaqla mütəxəssislə təmin olunur. bu firma tərəfindən.
• Müştəri gözləntiləri - kommersiya audit şirkəti tərəfindən təmsil olunan nəzarət və audit xidmətinin tələblərə cavab verməməsi riski həmişə mövcuddur.müştəri firması. Həm də təbiidir ki, seçilmiş audit şirkəti müştərinin gözləntilərini doğrultmadığı hallarda, müştəri gələcəkdə öz xidmətlərini göstərməkdən imtina etmək hüququna malikdir.
• Auditin keyfiyyəti - audit xidmətinin nəticəsinin hər hansı obyektiv səbəblərə görə yanlış ola biləcəyini nəzərdə tutur. Bu, təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli səhvlərin müəyyən edilməməsi və ya onun sübut edilmiş etibarlılığı təsdiq edildikdən sonra təhrif ola bilər. Buna audit riski deyilir. Bu halda qiymətləndirmə metodologiyası konkret situasiya göstəriciləri əsasında müəyyən edilə bilər.

Qaydalar

Qanunvericilik səviyyəsində audit riski anlayışı “Audit risklərinin qiymətləndirilməsi və Audit obyekti tərəfindən həyata keçirilən daxili nəzarət haqqında” 8 saylı Federal Qayda (Standart) səviyyəsində müəyyən edilmiş tələblərdə təsvir edilmişdir. Bu qanunvericilik aktı Rusiya hökumətinin 04.07.2003-cü il tarixli 405 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir. Bu qaydanın məzmununa əsasən, auditor audit risklərini obyektiv qiymətləndirmək üçün öz peşəkar mülahizəsindən istifadə etməyi öhdəsinə götürür. Eyni zamanda, o, səhv səviyyəsini məqbul səviyyəyə endirmək üçün lazım olan nəzarət və audit prosedurlarını inkişaf etdirməlidir. Məqbul dərəcədə aşağı kimi tanınan xüsusi dəyər bu qətnamə ilə müəyyən edilmir. Amma praktikada bu 5% səviyyəsi hesab olunur. Sadəcə olaraq, imzalanmış yüz hesabatdan beş audit qərarı tez-tez olurmübahisəli məsələlərlə bağlı təhrif olunmuş, yanlış məlumatlar ehtiva edir. Daha yüksək yanlış təsəvvür dərəcəsi müəyyən audit firmasının rəqabət qabiliyyətinə mənfi təsir göstərə bilər.

Audit riskinə təsir edən amillər

Yanlış və ya yanlış nəticənin verilməsinin patoloji təhlükələrinin qiymətləndirilməsinə dair nümunələr, hər şeyin riskin növündən asılı olduğunu göstərir. Öz növbəsində, onların hər biri müstəqil auditorun səhv etməsinə, nəzarət etməsinə, təhrifə yol verməməsinə kömək edən hər hansı ayrıca vəziyyətlər əsasında yaranır. Məsələn, aşağıdakılar audit risklərinin yaranmasına təsir edən amillər hesab olunur:

• daxili auditorun ixtisasının qeyri-kafi səviyyəsi;
• xarici auditdə qısamüddətli təcrübə;
• dar spesifikasiyalar üzrə iş (vahid audit istiqaməti), bu da auditin digər sahələrində hərtərəfli inkişafa və kvalifikasiyaya imkan vermir;
• rəhbərliyin planlaşdırılmış daxili auditə səhlənkar münasibəti;
• mühasibat və vergi uçotunun auditinin xüsusiyyətləri ilə iqtisadi məzmunlu xüsusi ədəbiyyatın olmaması;
• müəyyən dövr üçün planlı yoxlamaların qeyri-müntəzəm tərtib edilməsi və həyata keçirilməsi;
• Rəhbərliyin mühasibat uçotunun problemli sahələrində yoxlamalarla bağlı fəaliyyətsizliyi.

AP qiymətləndirmə üsulları

Auditor riskinin qiymətləndirilməsində Beynəlxalq Audit Standartları (BSA) və onun həyata keçirilməsi metodologiyası konkret sahəyə əsaslanan əsas qiymətləndirmə nöqtələrinə əsaslanır.çeklər. Beləliklə, ilkin şərtlərin və hesabatların səviyyəsinə əsaslanaraq, auditorlar 315 nömrəli beynəlxalq standartın 5-ci bəndini rəhbər tuturlar. Görülən əməliyyatların növlərinə əsasən, mütəxəssis BAS 315-in 25 və 26-cı bəndlərindən istifadə edir və əgər söhbət biznesdən gedirsə. proseslər və müvafiq olaraq, biznes riskləri, eyni standartın 11, 37 və 40-cı bəndləri nəzərə alınır.

Auditor riskinin qiymətləndirilməsi üsulları öz növbəsində kəmiyyət və keyfiyyətə bölünür.

Birincisi, audit zamanı alınan məlumatın təhrif edilməsi və ya düzgün şərh edilməməsi riskinin hesablanmasını nəzərdə tutur ki, bu da bütün mövcud risklərin ümumi əlavə edilməsinə əsaslanır. İkinci üsul, rəqəmlərlə ifadə edilməyən, eyni zamanda yoxlamanın həyata keçirilməsinə bu və ya digər şəkildə təsir edən göstəricilərdən əldə edilir. Məsələn, auditor audit fəaliyyətinin gedişində üç əsas qiymətləndirmə dərəcəsinə əsaslanır - aşağı, orta, yüksək. Eyni zamanda o, yoxlanılan müəssisənin baş mühasibinin ixtisas və təcrübəsini, onun və köməkçilərinin iş yükünü, işin miqyasını, idarəetmə xüsusiyyətlərini və s. Yuxarıda göstərilənlərdən bəzi amillər aşağı, digərləri isə orta və ya yüksək qiymətləndirilir. Təbii ki, belə bir qiymətləndirmə planı ilə həmişə subyektivlik elementi var. Lakin audit fəaliyyətinin nəticələrinin ümumiləşdirilməsinin bu növü hələ də mövcuddur və audit müəssisələri tərəfindən fəal şəkildə istifadə olunmağa davam edir.

Beləliklə, tənzimləyici orqanın qərarına təkcə kəmiyyət göstəriciləri deyil, onu müşayiət edən nüanslar da təsir edə bilər.müəyyən bir şirkətin fəaliyyətinin metodoloji tədqiqi zamanı nəzərə alınır, çünki çox vaxt onlardan çox şey asılıdır.

Risk növləri və hesablama formulu

Bir ildən artıqdır ki, bizneslə məşğul olan hər bir təcrübəli sahibkar bilir ki, audit riski onun bir neçə alt növlərini əhatə edir. Beləliklə, xas təhdidlər, nəzarət riski və aşkarlanmama təhlükəsi bu fenomenin məcburi komponentləri hesab olunur. Mütəxəssis ilkin planlaşdırma mərhələsində audit riskini qiymətləndirməyə borcludur. Artıq audit zamanı o, yoxlanılan obyekt haqqında əlavə məlumat alır və hazırlıq mərhələsində əldə etdiyi qiymətləndirməsində dəyişiklik edə bilər.

Auditor riskinin hesablanması düsturla aparılır:

- OAR=HP+RN+RSK, burada:

OAR - ümumi audit riski, NR - xas risklər, RN - aşkarlanmama riski, RSK - nəzarət riski.

Xüsusi risk

Potensial təhlükələrin ümumi siyahısındakı bu hissə mühasibat uçotu hesablarının balansında olan qalıq məbləğlərin auditin qiymətləndirilməsi zamanı müəssisənin lazımi daxili nəzarəti həyata keçirməməsi nəticəsində yaranan əhəmiyyətli təhriflərə həssaslığını xarakterizə edir. Bu halda onun təhlilinin risk və audit metodları onun birbaşa prosesdən ayrılmazlığına əsaslanır: bu o deməkdir ki, bütün mümkün potensial təhlükələrdən yoxlama proseduru məlumat xətası ehtimalı ilə müşayiət olunur.

Federal Qaydalar əsasında(standart) audit riskinin konsepsiyasını, növlərini və qiymətləndirilməsini təsvir edən 8 nömrəli mütəxəssis-auditor ümumi audit planının hazırlanması üçün tədbirlər görür. O, həmçinin audit proqramının tərtibində iştirak edir.

Ümumi plan audit riskinin komponentlərinin qiymətləndirilməsi üzrə auditorun rəyinin formalaşdırılmasını nəzərdə tutur, yəni bu halda maliyyə hesabatları haqqında məlumatları öyrənərkən o, öz peşəkar mülahizəsinə əsaslanır.. Bu halda, nəzərə almaq məcburidir:

• Audit edilən subyektin idarəetmə təcrübəsinin dərinliyi və müddəti, həmçinin müəyyən müddət ərzində idarəetmə heyətində rotasyonlar.
• Sahibkarın fəaliyyət növü və növü.
• Yoxlanılan şirkətin sahibkarlıq funksiyalarını yerinə yetirdiyi bazar seqmentinə birbaşa təsir göstərən xarici və daxili amillər.

Öz növbəsində auditorun ümumi proqramı audit riskinin qiymətləndirilməsi obyekti və mümkün uyğunsuzluqların səbəbləri ilə əlaqələndirilir. Buna görə də, mütəxəssis bu baxımdan xas riskin birmənalı şəkildə yüksək olacağını əvvəlcədən fərz edərək, təxmin edilən göstəriciləri real olanlarla müqayisə etməlidir. Yenə də, auditor aşağıdakı amilləri nəzərə almaqla, auditi həyata keçirərkən öz peşəkar mülahizəsinə etibar edəcək:

• yoxlanılan müəssisənin mühasibat hesablarının hər hansı səbəbdən təhrif oluna bilən məlumatlılığı;
• işgüzar əməliyyatların və tez-tez tələb olunan digər hadisələrin uçotunun müəyyən seqmentlərində çətinliklərmütəxəssisi cəlb etmək;
• yoxlanılan müştərinin mühasibat balansının gözlənilən düzgün dəyərlə düzgün müqayisəsi üçün zəruri olan subyektiv mühakimə amili;
• itmək və ya mənimsəmə riski olan aktivlər;
• hesabat dövrünün sonunun xüsusiyyətləri, tez-tez sərbəst və mürəkkəb iş əməliyyatlarının başa çatması ilə müşayiət olunur;
• normal standart emaldan normal olaraq təsirlənməyən prosedurların mövcudluğu.

Beləliklə, xas olan risk yoxlanılan firmanın mühasibat uçotu hesablarında vəsait qalıqlarının təhrif olunma ehtimalı ilə xarakterizə olunur. Və ən əsası, bu uyğunsuzluqlar əhəmiyyətli ola bilər.

Maddi səviyyə

Audit fəaliyyətinin məqsədyönlülüyünün auditə məruz qalan şəxsin mühasibat və maliyyə hesabatlarının etibarlılığının və düzgünlüyünün qiymətləndirilməsi ilə sıx həmsərhəd olduğunu nəzərə alsaq, başa düşmək lazımdır ki, auditin həyata keçirilməsi zamanı auditordan bu hesabatı və onun etibarlılığını mütləq və sarsılmaz dəqiqliklə təsdiqləmək tələb olunmur. Bu o deməkdir ki, tənzimləmə audit edilən şirkətin hesabat göstəricilərinin belə mümkün düzgünlüyünü müəyyən edir ki, bu da ixtisaslı istifadəçiyə düzgün nəticələr çıxarmaq və müvafiq iqtisadi əsaslandırılmış qərarlar qəbul etmək imkanı verir. Bu vəziyyətdə maddilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi böyük rol oynayır. Audit riskinin qiymətləndirilməsi və metodların təkmilləşdirilməsiGözlənilən səhv mühakimələrin qiymətləndirilməsi mümkün sapmaların nə qədər ciddi olduğunu başa düşməklə həyata keçirilir.

Mühasibat uçotunda audit zamanı aşkar edilmiş məlumatların əhəmiyyətliliyi bu məlumatlardan kənar istifadəçilər tərəfindən iqtisadi qərarların qəbul edilməsinə təsir etmək üçün informasiyanın xassəsidir. Əhəmiyyətliliyin özü məzmununa iki aspektin daxil edilməsini nəzərdə tutur: kəmiyyət və keyfiyyət.

Kəmiyyət - müvafiq planlı və gözlənilməz xərclər üzrə müəyyən əmsalların, məbləğlərin, məsrəflərin həcmlərinin və s. müəyyən etmək üçün hesablama işlərinin aparılmasını nəzərdə tutaraq təhlil edilən göstəricilərin normativ məlumatlar ilə müqayisəsidir.

Auditor riskinin qiymətləndirilməsi nümunəsində əhəmiyyətlilik səviyyəsinin əvvəlcədən müəyyən edilməsinin keyfiyyət amili (müvafiq olaraq, mühasibat uçotu da) ilk növbədə konkret məlumatın mümkün açıqlanma dərəcəsini qiymətləndirmək üçün istifadə olunur. Bir qayda olaraq, belə hallarda kəmiyyət qiymətləndirməsi tətbiq edilmir və keyfiyyət aspekti bu halda mühasibat uçotu zamanı əldə edilən məlumatların doğruluğunu və etibarlılığını müəyyən etmək üçün əvəzsiz üsuldur. Buraya sahibkarlıq subyektinin fəaliyyət göstərdiyi dövrdə qanunvericilik və normativ sənədlərin tələbləri baxımından aşkar edilmiş pozuntuların əhəmiyyətlilik səviyyəsinin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi amilləri daxildir.

Diqqətəlayiqdir ki, aşkarlanmama risklərinin baş verməsində birbaşa rol oynayan məlumatın əhəmiyyətliliyidir.

Aşkarlanmama riski

Beynəlxalq Audit Standartlarımüəssisədə aparılan auditin bu aspektinin konkret tərifini təmin etmək. Beləliklə, BSA-ya görə, aşkarlanmama ilə bağlı audit riskinin qiymətləndirilməsi xüsusi audit tədbirlərinin aparılması və sübut bazasının düzgün toplanmasının yol verilən həddi aşa bilən səhvləri müəyyən etməyə imkan verməməsi imkanını nəzərdə tutur. Başqa sözlə desək, auditorun işinin keyfiyyət və səmərəliliyinin bir növ göstəricisidir. Ancaq qeyd etmək lazımdır ki, bu göstərici auditin aparılması üçün müəyyən prosedura, nümayəndəlik nümunəsinin yaradılmasına, kifayət qədər və zəruri audit prosedurlarından istifadə edilməsinə, habelə audit şirkətinin mütəxəssislərinin ixtisasını əks etdirən amillərə birbaşa mütənasibdir. və onların yoxlanılan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi ilə ilkin tanışlıq səviyyəsi.

Mərkəzi və əsas göstəricisi birbaşa audit qurumunun etibarlılığı, keyfiyyəti və qərəzsizliyi olan audit riskinin audit qiymətləndirilməsinə əsaslanaraq, aşkarlanmama riskinin artım dərəcəsini mühakimə etmək olar. Auditor bunu öz işində müəyyən etməli və sonradan müvafiq audit prosedurlarını planlaşdırmaqla onu minimuma endirməyə çalışmalıdır. Səviyyəsi yalnız təxmin edilə bilən nəzarət riski və ya təsərrüfatdaxili risklə müqayisədə bu aspektdən danışırıqsa, aşkarlanmama riski ayrıca aparılan maddi yoxlamaların xarakterini, vaxtını və həcmini dəyişdirməklə idarə edilə bilər.. Yəni bu risklər təsirlənə bilər.

Lakin bu müqayisələr arasında tərs əlaqə də var.

• Daxili və nəzarət riski yüksəkdirsə, onların artımı auditoru auditin aşkarlanma riskinin miqdarını mümkün qədər minimuma endirəcək və bununla da ümumi riskin sərhədlərini daraldacaq şəkildə aparılmasını təmin etməyə məcbur edir. audit riskini məqbul səviyyəyə qaldırın.
• Nəzarət riski və iqtisadiyyatdaxili risk aşağı olarsa, bu, auditora ümumi audit riskinin dəyərinin müəyyən edilməsində məqbul və adekvat dəyər əldə etməklə bir qədər yüksək aşkarlama riskini götürmək hüququna malik olmağa imkan verir.

Audit qiymətləndirməsi təhrifləri müəyyən etmək və onların əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etmək üçün aparılır. Beləliklə, audit zamanı bu tip audit təhdidlərini yekunlaşdıraraq, tamamilə məntiqi nəticə çıxara bilərik. Audit riskinin komponentlərinin qiymətləndirilməsində nəzarət tədbirləri balans hesabatında qalıqların bu və ya digər təhriflərini və digər əməliyyat qruplarında dəyişiklikləri, ümumi və ya fərdi şəkildə əhəmiyyətli hesab edilə bilən uyğunsuzluqları aşkar etməyə imkan vermir. Lakin eyni zamanda, insan amili və auditorun hərəkətləri onun bacarıq, təcrübə və ixtisas səviyyəsindən asılı olaraq dəyişdirilə bilən mühüm əlaqə olaraq qalır.

Auditor subyektivizmi

Daxili nəzarətin risk səviyyəsi maliyyə və mühasibat uçotu səviyyəsində fəaliyyət göstərən təşkilati strukturların qabiliyyəti ilə müəyyən edilir.mühasibat uçotu, qeyri-dəqiq məlumatların ortaya çıxması və istifadəsinin aşkarlanması və qarşısının alınması. Belə ki, Maliyyə Nazirliyinin 16 mart 2001-ci il tarixli 24 nömrəli Fərmanı ilə təsdiq edilmiş “Məhəmiyyətlilik və audit riski” haqqında audit qaydası bu riski üç ən əhəmiyyətli riskdən biri kimi müəyyən edir.

İnsanın təsirinin hər bir sahəsi və xüsusən də iqtisadi fəaliyyət təqdim olunan natamam məlumat rejimində birbaşa müvafiq qərarların qəbulu ilə əlaqəli olduğundan, nəticədə bəzi təhlükələr yaranır. Audit zamanı müəyyən risklər də yaranır. Məhz bunu nəzərə alaraq, mütəxəssisin ən mühüm vəzifələrindən biri audit edilən subyektin mühasibat uçotu və ya maliyyə hesabatlarının müəyyən edilmiş qaydalara uyğun tərtib edildiyi barədə öz rəyini bildirmək üçün kifayət qədər sübut bazasının toplanması hesab olunur. ümumi qəbul edilmiş prinsiplər və praktikadır və heç bir qeyri-dəqiqlik və təhrif olmayan ədalətli və düzgün baxışı əks etdirir.

Lakin bu tərifdə bəzi nüanslar var. Axı auditor müştərinin bağladığı hər bir əməliyyatı mütləq təsdiq edə bilməz. O, öz fikrini obyektivliyinə və düzgünlüyünə müəyyən dərəcədə inamla verməkdən başqa heç nə edə bilməz. Buna görə də, audit zamanı bəzi əhəmiyyətli qeyri-dəqiqlik və ya hər hansı bir məlumat təhrifi aşkar edilmədiyi üçün həmişə müəyyən bir risk var. Məhz buna görə də audit riski audit müfəttişi üçün keyfiyyət meyarı hesab olunur. Məhz buna görə də istənilən auditorun qiymətləndirilməsi onun peşəkar rəyinə əsaslanır.

Riskə nəzarət

Yoxlanılan müəssisədə keyfiyyətsiz yoxlama və ya təftişin mümkün təhlükələrinin üçüncü alt növü nəzarət riskidir. Sadə dillə desək, bu, auditor tərəfindən müəyyən edilmiş subyektiv ehtimaldır ki, müəssisədə mövcud olan mühasibat uçotu sistemləri mükəmməl deyil və daxili nəzarət heç də həmişə ümumi və ya ayrı-ayrılıqda əhəmiyyətli olan pozuntuların vaxtında aşkar edilməsinə və aradan qaldırılmasına kömək etmir. Həmişə olmasa da daxili nəzarət bu cür təhrifin qarşısını ala bilər.

Digər məsələlərlə yanaşı, nəzarət riski ilə əlaqədar mühasibatlıq tərəfindən verilən məlumatların etibarlılıq dərəcəsi aşkarlanır. Onu qiymətləndirmək üçün əsasən test formasında həyata keçirilən xüsusi xarakterli audit prosedurlarından istifadə olunur.

Testlər nə üçündür?

• Onlar auditoru müəssisə tərəfindən verilən və mühasibat uçotu və maliyyə uçotu üçün nəzarət prosedurlarının həyata keçirilməsinə yönəlmiş işin etibarlılığına inandıra bilirlər - biznesin aparılmasının əsas aspektləri və tez-tez təhrif edilir.
• Onların köməyi ilə auditor maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli pozuntuların baş verməsinin qarşısını almaq üçün bu cür tədbirlərin effektiv şəkildə həyata keçirilib-keçirilmədiyini öyrənir.
• Sınaq nəzarət vasitələrinin hesabat dövrü ərzində eyni dərəcədə effektiv işlədiyini müəyyən edə bilər.

Bundan başqa, sınaq aşağıdakıları əhatə edir:

• Kommersiya maliyyə əməliyyatlarını əks etdirən qeydlərin rəsmi nəzərdən keçirilməsi və bununla əlaqədar olaraq, nəzarət vasitələrinin tam potensialı ilə işlədiyi və fəaliyyət göstərdiyinə dair audit təsdiqinin əldə edilməsi.
• Bunun bilavasitə sənədli sübutunu əldə etmək mümkün olmayan hallarda nəzarətin sübut edilmiş məqsədəuyğunluğunu əldə etmək üçün əməliyyatların işlənməsinin dindirilməsi və müşahidəsi.
• Müxtəlif nəzarət vasitələrinin icrasına dair məlumatları təmin edən digər audit prosedurlarının nəticələri.

Bundan başqa, yoxlamaların effektivliyini təhlil edərkən və audit riskini əhəmiyyətlilik miqyasında qiymətləndirərkən, auditor xüsusi diqqət yetirməlidir ki, bu nəzarətlərdən bəziləri ümumilikdə kifayət qədər effektiv ola bilər, lakin fərdi olaraq o qədər də təsirli olmaya bilər. müəyyən zaman dövrləri. Buna nə səbəb ola bilər?

• Bu və ya digər nəzarət vasitələrinin səmərəsizliyinə auditin müəyyən sahəsinin həyata keçirilməsinə cavabdeh olan mühasibat işçisinin xəstəliyi, məzuniyyəti və ya digər növ qısamüddətli olmaması təsir edə bilər.
• Bu, həm də konkret təsərrüfat subyektinin mühasibatlıq şöbəsinin işinin xüsusiyyəti ola bilər ki, bu da intensivliyin artması şəraitində iş dövrlərinin mövsümiliyini əks etdirir.
• İş sahələrində mütəxəssislər tərəfindən birdəfəlik, təcrid olunmuş və ya təsadüfi səhvlər ola bilər.

Düzgün təftişin mənası odur ki, auditor bunu etməlidiraudit tədqiqatının nəticələrinə təsir edə biləcək hər bir mümkün amili təmin etməklə yoxlamaya hərtərəfli baxın. Beləliklə, onun əsas hədəflərinə bu xüsusiyyətlər üçün planlaşdırmada düzəliş edilmiş sınaq nəzarətlərinin mənfi nəticələrini təhlil etmək ehtiyacı daxildir. Bacarıqlı mütəxəssis ilkin olaraq müəssisədə mümkün problem sahələrini görür və təcrübəsi sayəsində tez-tez audit instinkti sayəsində qüsurlar və təhriflər tapır.

Nəticə əvəzinə

Qeyd etmək vacibdir ki, auditor nəzarət vasitələrinin riskini yüksək qiymətləndirməli olduğu hallar istisna olmaqla, demək olar ki, bütün standart hallarda məcburi testləri həyata keçirir. Nəticə etibarı ilə, auditor öz rəyini verməklə yoxlamanın yekun mərhələsini hazırlayarkən, mühüm arqumentlər və sübutlar bazasının aspektləri şəklində öz qənaətlərində yer alacaq nəzarət vasitələrinə xüsusi diqqət yetirməlidir. Buna görə də, qərarında onlara nə qədər çox güvənməyi planlaşdırırsa, onların effektivliyini, etibarlılığını və etibarlılığını bir o qədər diqqətlə yoxlamağa ehtiyac duyur.

Başqa bir maraqlı məqam: planlı audit apararkən auditorun əvvəlki dövrlərin məlumat bazasına istinad etmək hüququ var. Bununla belə, burada həmçinin erkən dövrdə edilən risk qiymətləndirməsinin cari il üçün də etibarlı olduğuna əmin olmalısınız.