Mühasibat uçotunda bank zəmanətlərinin uçotu: əks etdirmə xüsusiyyətləri

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Bugünkü iqtisadi şəraitdə bank zəmanəti maliyyə institutlarının ən populyar xidmətlərindən biri olaraq qalır. Qarşı tərəf öz öhdəliklərini yerinə yetirməkdən imtina etdikdə baş verə biləcək riskləri sığortalamaq üçün alət kimi istifadə olunur. Praktikada tez-tez bank zəmanətlərinin vergi və mühasibat uçotu ilə bağlı çətinliklər yaranır. Məqalədə məlumatın əks olunmasının nüansları ilə məşğul olacağıq.

Ümumi məlumat

Bank zəmanəti müqaviləsi sığorta (kredit) təşkilatı tərəfindən istənilən tələb olunan məbləğə və demək olar ki, istənilən müddətə təkcə hüquqi şəxslə deyil, həm də fərdi sahibkarla bağlana bilər. Sənətin 1-ci bəndində müəyyən edildiyi kimi. Vergi Məcəlləsinin 369-cu maddəsinə əsasən, benefisiar qarşısında öhdəliyin prinsipal tərəfindən yerinə yetirilməsini təmin edir. Sadəcə olaraq, bank zəmanəti bir zəmanətdirkreditor. Bank zəmanət üçün müraciət edən şirkətin öz öhdəliyini yerinə yetirəcəyinə zəmanət verir.

Maliyyə təşkilatı, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq. 368 NC zamin qismində çıxış edərək prinsipalın (müştərinin) tələbi ilə benefisiar (kreditor) müvafiq yazılı müraciət təqdim etdikdə, ona müqavilədə göstərilən pul məbləğini ödəmək barədə yazılı öhdəliyi verir.

Sənətin 2-ci bəndində müəyyən edildiyi kimi. Vergi Məcəlləsinin 369-a uyğun olaraq, əsas verən zaminə mükafat ödəməyi öhdəsinə götürür.

Bəzi hallarda maliyyə institutunun zəmanəti məcburidir:

• dövlət müqavilələri üçün;
• dövlət sifarişlərini yerinə yetirərkən;
• hərraclarda, müsabiqələrdə, tenderlərdə və s. iştirak etmək.

təminatların verilməsi Sənətin 1-ci hissəsinin 8-ci bəndi əsasında bank əməliyyatlarının sayına daxildir. 5 FZ № 395-1.

ƏDV

Alt-bəndin müddəalarına əsasən. 3 səh 3 bənd. 149 TC, əməliyyatlar ƏDV-yə cəlb edilmir:

• zəmanətin verilməsi və ləğvi;
• şərtlərinin təsdiqi və dəyişdirilməsi;
• zəmanət ödənişi etmək;
• sənədlərin qeydiyyatı və yoxlanması.

Beləliklə, komissiyanın (rüsumun) məbləği üzrə ƏDV zamin bank tərəfindən komitəyə təqdim edilmir.

Sığorta şirkətləri tərəfindən verilən zəmanətlər məsələsi fərqli şəkildə həll olunur. Bu halda, mükafat ƏDV-yə tabedir. Komissiyadan zaminə "daxil olan" vergi, Sənətin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş şərtlər yerinə yetirildikdə, prinsipal tərəfindən tutulmaq hüququna malikdir. 172 NK.

Bank zəmanəti əsas borcun uçotunda necə əks olunur?

İlk maliyyə əməliyyatı mükafat məbləğinin zaminə ödənilməsidir. Bank zəmanəti üçün komissiyanı göstərmək üçün mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

• Dt 76 Ct 51 - maliyyə institutuna komissiya ödənişi.
• Dt 91 Cr 76 – ödəniş xərclənib.

Bank zəmanətinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi təyinatına uyğun olaraq həyata keçirilir. Əksər hallarda o, hər hansı aktivlərin (məsələn, əsas vəsaitlərin) alınmasından yaranan əsas borcun ödənilməsini təmin edir.

Bu vəziyyətdə mühasibat uçotunda bank zəmanətinin uçotu aparılarkən, əsas verən onun təqdim edildiyi obyektin alınmasını və eyni zamanda mükafatın maya dəyərinə daxil edilməsini əks etdirən yazılış tərtib edir:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 və s.) Ct 76.

Obyektin qəbulu qeyddə əks olunub:

Dt 08 (10, 41 və s.) Ct 60 - maya dəyərinə bərabər məbləğdə.

Balansın kreditinə daxil olduqda 01 hesabının debetinə yazılır. İlkin məbləğ obyektin dəyərini və komissiyanın məbləğini əks etdirir.

Əgər prinsipal özü benefisiarla hesablaşmazsa, bank bunu onun yerinə edir və xərclərin ödənilməsi üçün iddia qaldırır. Bu tələbin qəbul edilməsini əks etdirmək üçün əməliyyat edilir:

Dt 60 ct 76.

Banka olan borcun ödənilməsi qeyddə əks olunur:

Dt 76 Ct 51.

Bank zəmanətini mühasibat uçotunda necə əks etdirmək olarbenefisiar?

Kreditor, bir qayda olaraq, vəkillə hüquqi münasibətlərin nə səlahiyyətli, nə də öhdəliyi olan iştirakçı deyil. Məsələ burasındadır ki, onlar arasında həyata keçirilə biləcək hesablaşmalar ayrıca müqavilə ilə tənzimlənir. Eyni zamanda, kreditor müstəqil zəmanət altında benefisiar kimi çıxış edir, çünki bankın bütün hesablaşmaların sonuna qədər onun qarşısında öhdəliyi var. Bu xüsusiyyətlər balansdankənar uçotun qismən tətbiq edilməsini zəruri edir. Balansdankənar hesablar üzrə bank zəmanətlərinin uçotu necə aparılmalıdır? Gəlin bunu anlayaq.

Zəmanət tətbiq edilərsə, aşağıdakı qeydlər edilir:

• Dt sch. 008 - məbləğ prinsipalın bank tərəfindən təmin edilmiş öhdəliyinin məbləğində əks olunur (əsli benefisiara təqdim edilən müstəqil zəmanət alındıqdan sonra);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - əsas borcun məbləği göstərilir;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - əsas borcun hesabına köçürülmüş aktivin balansından silinmə.

Müştəri aktivin çatdırılması üçün ödəniş etmədikdə, bank zəmanəti tətbiq edilir. Mühasibat uçotunda alınan məbləğ aşağıdakı kimi əks olunur:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - benefisiarın xeyrinə ödəmə öhdəliyi banka keçir;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - bankdan ödəniş qəbzi;
• CT müq. 008 Zəmanət bitdi.

Zəmanətin ləğvi zamanı məlumatı necə əks etdirmək olar?

Bank zəmanəti verərkən vəziyyəti nəzərə alıntəşkili praktikada tətbiq edilmir, yəni silinir. Bu halda, əməliyyatlar benefisiar tərəfindən həyata keçiriləcək:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - məhsulların satışından əldə edilən gəlir (satış qiymətinə bərabər miqdarda);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - satılan malların dəyərini əks etdirir;
• Dt sch. 008 - zəmanət almaq;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - əsas borcdan ödəniş qəbzi (məhsulların satış qiyməti məbləğində);
• CT müq. 008 - prinsipalın müqavilə üzrə öhdəliklərini yerinə yetirməsi ilə əlaqədar zəmanətin ləğvi.

Əsas və benefisiar üçün bank zəmanətinin uçotu ilə hər şey az-çox aydın olur. Zəmanətçi özü hansı qeydləri tərtib edəcək? Aşağıda bu barədə ətraflı.

Bank əməliyyatları

Bank zəmanətlərinin uçotu zamanı nəzərə alınmalı olan bir sıra xüsusiyyətlər var. Mühasibat uçotu xüsusi hesabları nəzərdə tutur (Mərkəzi Bankın 2017-ci il 579-P nömrəli əsasnaməsi ilə təsdiq edilmişdir). Aşağıdakı əməliyyatlar ən tipik hesab olunur:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - bank tərəfindən zəmanətin verilməsi (təmin edilmiş öhdəliyin məbləğində);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - əsas borcdan mükafat almaq (komissiya məbləğində);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - ehtiyac olduqda benefisiara ödəmək üçün ehtiyatlar yaradılmışdır (təmin edilmiş öhdəliyin məbləğində).

Nüanslar

Əmanətin verilməsi üçün şərt kimi depozit formasında təminatdan istifadə edildikdə, mühasibat uçotunda bank təminatının uçotu zamanı əsas borcun müvafiq hesabı debetləşdirilir və passiv hesabın kreditinə yazılır;müştərilərdən daxilolmalar üzrə məlumatların ümumiləşdirilməsi (məsələn, 43001).

Qanunvericiliyə görə təminat silinən zaman elan yaradılır:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Eyni zamanda ehtiyatın ölçüsü azalır:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Əsas borc benefisiara olan borcunu qaytarmazsa, maliyyə qurumu bunu onun yerinə edir. Mühasibat uçotunda bank zəmanəti belə görünür. Mühasibat uçotu aşağıdakı elanları formalaşdırmaqla həyata keçirilir:

Dt sch. 60315 Benefisiar hesabı ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - ödənişin çıxarılması.

Eyni şəkildə, ehtiyat hesabların verilmiş yazışmalarından istifadə etməklə azaldılır. Eyni zamanda, əsas borcun qarşıdakı bərpası məbləğində mümkün itkiləri ödəmək üçün yeni ehtiyat yaradılır:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Əlavə

Yuxarıda qeyd olunan yazılışlara əlavə olaraq, mühasibat uçotunda bank zəmanəti uçotu aparılarkən aşağıdakı yazılışlar formalaşır:

• Dt 99998 Ct 91312 - əvvəllər kreditləşdirilmiş əmanət hesabına maliyyə institutunun xərclərinin kompensasiyası.
• Dt 60324 CT 70601 – bankın xərclərinin qismən ödənilməsi hesabına ehtiyat məbləğinin azalması.
• Dt əsas borcun Kt 60315 hesabında - bankın xərclərinin qalığının əsas borcalan tərəfindən ödənilməsi.
• Dt 60324 Cr 70601 - ehtiyat məbləğinin azalması.

Vergi nüansları

Bank zəmanətinin vergi və uçotu əhəmiyyətli fərqlərə malikdir. Üstümüzdəbiz artıq qeyd etmişdik ki, bank girovundan istifadə ilə bağlı əməliyyatlara ƏDV tutulmur. Təbii ki, bu qayda qanunla (məsələn, OSNO-ya əsasən) və ya razılaşma ilə müəyyən edilibsə, benefisiar tərəfindən tədarük olunan mallara görə verginin hesablanmasına şamil edilmir.

Benefisiar öhdəliyi ödəmək üçün əldə etdiyi ödənişi gəlirə aid edir, eyni şəkildə aktivlərin ödənişi bank zəmanəti olmadan həyata keçiriləcək, yəni satışdan əldə edilən gəlir kimi.

Müdür bank təşkilatı ilə qarşılıqlı əlaqə zamanı yaranan xərcləri hara daxil edəcəyini seçə bilər. Eyni zamanda, təbii ki, o, təminatlı aktivin xüsusiyyətlərini və benefisiarla mahiyyətcə qurulmuş hüquqi münasibətlərin məzmununu nəzərə almalıdır. Əsas borc digər və ya qeyri-əməliyyat xərclərinə xərcləri daxil edə bilər.

Nəzərə alın ki, seçilmiş variantdan asılı olmayaraq, xərclər zəmanət müddəti ərzində düz xətt əsasında tanınmalıdır. Müvafiq müddəa Maliyyə Nazirliyinin 11.01.2011-ci il tarixli məktubunda təsbit edilmişdir.

Xərclərin bərabər paylanması ilə komissiyanın uçotu

Bu yanaşma ilə aşağıdakı əməliyyatlar yaradılır:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - qarantın mükafatının zəmanət verildikdən sonra gələcək dövrlərin xərclərinə daxil edilməsi;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - komissiyanın banka köçürülməsi;
• Dt sch. 91.2 Kt c. 97 - müqavilə əsasında və ya cədvələ uyğun olaraq mükafatın bir hissəsinin silinməsi (zəmanətin müddətinə mütənasib olaraq hesablanır).

Vacib nöqtələr

Nəzərə alın ki, çıxılma qaydasıbanka komissiya - bərabər hissələrdə və ya bir ödənişlə - uçot siyasətində müəyyən edilir. Müvafiq tələb PBU 1/2008 müddəalarından irəli gəlir.

Xərclərin vahid bölgüsünün seçilməsi üçün əsas meyar müvafiq xərclərlə əlaqəli gəlirlərin dinamikasıdır. Əgər gəlir bir neçə hesabat dövrü üzrə bölüşdürülürsə, o zaman xərclər sinxron şəkildə mühasibat uçotunda göstərilməlidir.

Yanışmanı seçərkən aktivlərin xüsusiyyətlərini rəhbər tutmaq lazımdır. Materialların və xammalın tədarükü ardıcıl olaraq həyata keçirilərsə, o zaman xərclərin bərabər paylanması daha əsaslandırılmış olar.

Sənaye üzrə mühasibat

Qeyd etmək lazımdır ki, xərclərin uçotu üçün bir yanaşma seçərkən çox şey müdirin fəaliyyət göstərdiyi iqtisadi sektordan asılıdır. Beləliklə, gələcək dövrlər üçün xərclərin bir alt növü kimi tikinti şirkətləri tərəfindən tanınacaq gələcək işlərin xərcləridir. Yuxarıda təsvir olunan xərclərin bərabər paylanması metodunu tətbiq edərkən, elanlar formalaşır:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - təxirə salınmış xərclərin bir hissəsi kimi komissiyanın uçotu;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - müqavilə və ya ödəniş cədvəli ilə müəyyən edilmiş mükafatın bir hissəsi tikinti obyektinin dəyərinə tutulur.

Bank zəmanəti üçün komissiyanı xərclərə köçürərkən debet qeydləri fərqli ola bilər. Bu, konkret iş əməliyyatının növündən asılıdır. Məsələn, elanlarda hesabdan istifadə olunacaq. 23 əgər aktiv yardımçıya yerləşdirilirsəistehsal.

Lizinq əlaqələri

Biz prinsipalın əvvəlcə aydın şəkildə və müqavilə əsasında benefisiarın bütün tədarüklərini ödədiyi, lakin sonra bir gün qəfildən bunu dayandırdığı (zəmanət fəaliyyətini davam etdirərkən) vəziyyəti ayrıca nəzərdən keçirməliyik. Kommersiya daşınmaz əmlakı icarəyə götürərkən belə hallara tez-tez rast gəlinir.

Obyektin ödənişli istifadəyə verilməsi zamanı vaxtında edilən ödənişlər Dt c qeydində əks etdirilir. 26 Kt. 76 ayırmaların tezliyinə uyğun olaraq (məsələn, ayda bir dəfə).

Vergi uçotunda komissiyanın nəzərə alınması məsləhətdir:

1. İcarə haqqının şərtlərinin pozulması anına qədər - ödənişlərlə komissiyanın sinxron silinməsi yolu ilə (məsələn, aylıq).
2. Ödənişlər dayandırıldıqdan (və nəticədə zəmanət tətbiq edildikdən) sonra - komissiyanın qalığını xərc kimi silməklə.

Mühasibat yazılışı icarə haqqı ilə eynidir və komissiya zəmanət tətbiq edildikdən dərhal sonra birdəfəlik məbləğ kimi tutulur.

Nəticə

Büdcə müəssisələrində bank zəmanətlərinin uçotu balansdankənar hesablar üzrə aparılır. Bu, zəmanətin müştərinin hesabına getməməsi, dövlət müqaviləsinin bütün icra müddəti ərzində kredit təşkilatında olması ilə bağlıdır.

Əməliyyat aşağıdakı cədvəldə göstərildiyi kimi əks olunub.

Əməliyyat	Balansa görə hesab	Məbləğ
Qəbul dövlət müqaviləsi üzrə öhdəliklərin təmin edilməsinə zəmanətlər	10	"+" işarəsi ilə
Zəmanətin ləğvi	10	"-" işarəsi ilə.

Podratçının müqavilənin şərtlərinə əməl etməsi, müqavilələrin pozulması və ya qanunvericiliklə müəyyən edilmiş qaydada müqaviləyə xitam verilməsi faktı silinməsi üçün əsasdır.

Qeyd edin: girov şəklində təminat verərkən, Sənətin müddəaları çərçivəsində həyata keçirilir. 96 44-ФЗ, nağd pul daxilolmalarını balansdankənar hesabda əks etdirməyə icazə verilmir. 10.