ƏDV-nin çıxılması üçün qəbulu: şərt, əsas, uçot proseduru, sənədlərin işlənməsi şərtləri və qaydaları

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

ƏDV tutulmasını qəbul etmək hüququ rüb üçün hesablanmış vergini az altmağa imkan verir. Ancaq müəyyən şərtlərdə istifadə edilə bilər. Onları ətraflı nəzərdən keçirin.

ƏDV xüsusiyyətləri

Zahirən bu vergi satışdan və ya dövriyyədən çıxılanlara bənzəyir. Satıcı satılan malların, işlərin, xidmətlərin dəyərinə müəyyən məbləğ əlavə edir. Bununla belə, bir mühüm fərq var. O, aşağıdakılardan ibarətdir.

Əgər alıcı da ƏDV ödəyirsə, satıcı büdcə qarşısında öhdəliklərinin məbləğini hesablayaraq, alıcıdan aldığı vergidən onun təchizatçısına ödədiyi məbləği çıxa bilər. Nəticədə, ƏDV-nin büdcəyə tutulması yükü istehlakçıların üzərinə düşür.

Mənə niyə ƏDV lazımdır?

Əlavə dəyər vergisinin tətbiqi təmin edirçoxsaylı problemlərin həlli.

Birincisi, ƏDV ayırmalarının istehsal dövrünün bir neçə mərhələsi arasında büdcəyə bölüşdürülməsi kaskad effektinin qarşısını almağa kömək edir, yəni eyni məsrəf üzrə çoxsaylı vergi yığımları.

İkincisi, ƏDV yükünün müxtəlif qurumlar arasında bölüşdürülməsi vergidən yayınma riskini azaldır.

Üçüncüsü, belə vergitutma sistemi "milli" vergiləri çıxarmağa imkan verir.

Vergitutma obyektləri

Onlar kimi tanınırlar:

1. Rusiyada xidmətlərin, işlərin, malların satışı. Digər şeylər arasında, o, "girovun" satışını, kompensasiya və ya innovasiya haqqında müqavilə əsasında malların təhvil verilməsini, mülkiyyət hüquqlarının verilməsini, obyektlərə mülkiyyət hüququnu, işin nəticələrini və ya xidmətlərin pulsuz göstərilməsini tanıyır.
2. Gəlir vergisi hesablanarkən xərcləri çıxılmayan (amortizasiya hesablanarkən daxil olmaqla) şirkətin öz ehtiyacları üçün obyektlərin Rusiya Federasiyası ərazisində köçürülməsi.
3. Öz ehtiyacları üçün tikinti-quraşdırma işləri.
4. Rusiyaya və Rusiya Federasiyasının yurisdiksiyasında olan digər ərazilərə məhsulların idxalı.

ƏDV ayırmalarının qəbulu üçün ümumi şərtlər

Onlar İncəsənətdə təsbit edilmişdir. 171 NK. Normaya görə, ƏDV-nin tutulmaq üçün qəbul edilməsi üçün üç şərt var:

1. Təchizatçı vergisi.
2. ƏDV tutulan əməliyyatlar üçün xidmətlərin, işlərin, malların əldə edilməsi (həmçinin təkrar satış üçün) və onların qeydiyyatı.
3. Etibarlı faktura əldə edilir.

Obyektlərin uçota qəbulu

Malların, işlərin, mülkiyyət hüquqlarının və xidmətlərin yerləşdirilməsi sənədlərlə təsdiqlənməlidir. ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmək üçün, məsələn, materialların faktiki dəyəri hesabda əks etdirilir. 10, mallar - hesabda. 41, xidmətlər/işlər - 20, 26, 44, 25 hesablarında.

Bütün tamamlanmış əməliyyatlar ilkin sənədlərlə təsdiqlənməlidir.

Balansın arxasında əks olunma

Müqavilə şərtlərinə əsasən müəssisənin istifadə edə bilmədiyi balansdankənar obyektlər uçota alınarkən ƏDV tutulmur. Bu, şirkətin vergi tutulan əməliyyatlarda müvafiq aktivlərdən istifadə edə bilməməsi ilə əlaqədardır. Müvafiq müddəa Sənətin 2-ci bəndindən irəli gəlir. 171 və Sənətin 1-ci bəndi. 172 NK.

Əgər müqavilədə obyektlərin istifadəsinə qadağa nəzərdə tutulmayıbsa, o zaman qanunvericilik ƏDV məbləğinin tutulmağa qəbul edilməsinə icazə verir. Maliyyə Nazirliyi bunu onunla izah edir ki, bu halda obyektə mülkiyyət hüququnun verilməsinin əhəmiyyəti yoxdur. ch. Vergi Məcəlləsinin 21-ci maddəsində aktivin tam olaraq harada - balansda və ya ondan kənarda uçota alınması barədə heç bir müddəa yoxdur. Bu cür dəqiqləşdirmələr Maliyyə Nazirliyi və Federal Vergi Xidməti tərəfindən müvafiq olaraq 03-07-11/68585 və GD-4-3/911 nömrəli məktublarla verilmişdir. Bu mövqe məhkəmə təcrübəsi ilə də təsdiqlənir.

Mallar yolda

Əgər obyektlər hələ müəssisəyə təhvil verilməyibsə, müvafiq olaraq, onlar hələ mühasib tərəfindən kapitallaşdırılmayıb. ƏDV-nin tutulmağa qəbul edilməsi üçün digər şərtlərdən biri yerinə yetirilsə belə, bunu etmək olmaz. Yəni şirkət həm düzgün tərtib edilmiş faktura, həm də əsas hesab-fakturaya malik ola bilər.sənədlər, lakin faktiki aktiv yoxdur.

Çıxılma transferi

Mümkündürmü? Bəli, mümkündür. Məsələni nəzərdən keçirək. Tutaq ki, şirkət cari dövrdə ƏDV-nin tutulmaq üçün qəbul edilməsi üçün bütün şərtləri yerinə yetirib. O, ayırmaları köçürmək hüququna malikdir, lakin Sənətin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş obyektlər üçün. 171 NK. Bu, xüsusilə, qeyri-xammal məhsulların ixracı üçün alınmış mallara, işlərə, xidmətlərə aiddir. Bütün digər hallarda, ƏDV-yə cəlb edilən əməliyyatlarda istifadə edilən aktivlər üçün ayırmalar keçirilmir.

Vəziyyəti daha yaxşı başa düşmək üçün burada Sənətin 2-ci bəndində təsbit olunmuş siyahı verilmişdir. 171 NK. ƏDV köçürə bilərsiniz:

1. Tikinti-quraşdırma işləri üçün material alarkən və əsaslı tikinti zamanı podratçılar tərəfindən bildirildi.
2. Rusiyaya idxal zamanı ödənilir. Siz qeyri-əmtəə məhsullarının ixracı ilə bağlı xərclər üçün ayırmalar daxil olmaqla köçürə bilərsiniz. Bu müddəa Sənətin 3-cü bəndindən irəli gəlir. 171 NK. Belə hallarda, ixracın təsdiqindən asılı olmayan çıxılan ƏDV üçün ümumi prosedur tətbiq edilir.
3. EAEU ölkələrindən məhsul idxal edərkən ödənilir.

Yuxarıda göstərilən bütün hallarda ƏDV-nin tutulmağa qəbul edilməsi müddəti 3 ildir. Müddətin hesablanması obyektlərin qeydiyyata alındığı tarixdən başlayır.

Nüanslar

Üç illik dövr rübün sonuna kimi hesablanmalıdır. Bəyannamənin təqdim edilməsi üçün ayrılmış müddətə uzadılmamalıdır. Bu mövqe ÇNL-ə məxsusdur.

Sadə dillə desək, mühasib aşağıdakıları etməlidir. İlkin sənədlər əsasında obyektlərin qeydiyyata alındığı tarixdən 3 ili hesablamaq lazımdır. Bu müddətin düşdüyü rübün son tarixi son gün olacaq. Mühasib ƏDV-nin çıxılma anını əvvəlki rüb üçün və ya cari rüb üçün bəyannamədə (və ya dəqiqləşdirmədə) göstərəcək (əgər şirkət hər hansı biznes əməliyyatı etməyi planlaşdırmırsa).

Gəlin bir nümunə nəzərdən keçirək. Tutaq ki, MMC 118 min rubl dəyərində mal alıb. (ƏDV daxil olmaqla 18 min rubl). Obyektlər 23 iyun 2016-cı il tarixdə qeydiyyata alınıb. Mühasib tutulmanın köçürülməsinə qərar verib. Bəyannamənin verilməsi üçün üç illik son tarix 30 iyun 2019-cu ildə başa çatacaq. Mühasib 2019-cu ilin birinci rübü üçün yenilənmiş hesabat təqdim edəcək və ona 18 min rubl məbləğində endirim elan edəcək. Lakin o, artıq ikinci rüb üçün bəyannaməni müəyyən edilmiş məbləğ olmadan təqdim edəcək.

Vacib an

3 il ərzində çıxılan ƏDV-nin qəbulu üçün əsas EAEU ölkələrindən məhsulların idxalıdır. Ancaq burada bir məhdudiyyət var. Obyektlərin yerləşdirildiyi gündən əlavə, mühasib idxal üçün ərizədə verginin ödənilməsi nişanının qoyulduğu tarixi də nəzərə almalıdır. Əks halda, çıxılma tətbiq edilə bilməz. Bu barədə Maliyyə Nazirliyinin 03-07-13/1/38180 saylı məktubunda deyilir.

Qismən çıxılma

3 il ərzində eyni faktura ƏDV-yə hissə-hissə, yəni müxtəlif rüblərdə tutula bilər. Bu sifariş etibarlıdır:

1. Uzun əsaslı tikinti. Podratçının bir qaimə-fakturasına uyğun olaraq, müştəri hissə-hissə ƏDV-ni çıxa bilərüç illik müddət ərzində müxtəlif vergi dövrləri. Müvafiq izahatlar Maliyyə Nazirliyinin 2016-cı il № 03-07-10 / 73279məktubunda yer alır.
2. Rusiya Federasiyasına idxal olunan məhsulların idxalı. İstisnalar quraşdırma üçün nəzərdə tutulmuş əsas vəsaitlər və avadanlıqlardır. Bu hallarda hesab-fakturanın funksiyaları gömrük bəyannaməsi, həmçinin ƏDV qəbzləri tərəfindən həyata keçirilir.

Nəzərinizə çatdırırıq ki, gömrük bəyannaməsinə uyğun olaraq ödənilmiş ƏDV müəyyən edilmiş şərtlərə uyğun olaraq hissə-hissə çıxılma üçün də qəbul edilə bilər.

Lakin bu qayda bütün hallarda tətbiq oluna bilməz. Xüsusilə, Sənətin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş ayırmalara aiddir. 171 NK. İkincisi, alış zamanı qaydalar tətbiq edilmir:

• Quraşdırma üçün avadanlıq.
• Əsas vəsaitlər.
• NMA.

Bu aktivləri alarkən bölünmə çıxılmasına icazə verilmir. Giriş vergisi birdəfəlik ödəniş kimi götürülməlidir. Bununla belə, mühasib bunu çıxılma hüququnun yarandığı andan üç il ərzində də edə bilər.

Əlavə məhdudiyyətlər

Sənətin 3-14-cü bəndlərində nəzərdə tutulmuş vergi endirimləri. Vergi Məcəlləsinin 171-i, müştərinin (alıcının) xüsusi şərtləri yerinə yetirdiyi dövrdə bəyan edilməlidir.

Qeyd edək ki, ƏDV-nin qəbulu yenidən planlaşdırıla bilməz:

• avanslardan;
• ƏDV alıcı - vergi agenti tərəfindən ödənildikdə;
• satıcı alınan avans üzrə vergi tutmuşdursa;
• əmlak daxil olubsakapitala töhfə kimi və köçürən təsərrüfat subyektinin bu obyektlər üzrə vergini bərpa etməsi şərti ilə.

Belə məhdudiyyətlər Sənətin 1.1-ci bəndinin müddəalarından irəli gəlir. 172 NK. Maliyyə Nazirliyi də onları dəstəkləyir.

Sıfır faiz

Təcrübədə 0% dərəcəsi ilə ƏDV-nin tutulması əməliyyatı zamanı ayırmaları gələcək dövrlərə köçürmək mümkün deyil. Bu o deməkdir ki, müavinət almaq hüququ qanunla müəyyən edilmiş müddətdə sənədlərlə təsdiq edildikdə, həmin istehsal proseslərində istifadə olunan xidmətlərə, məhsullara, işlərə görə vergi bir dəfəyə təqdim edilir. Qəbul anı vergi bazasının müəyyən edildiyi gündür.

Bu qaydaya istisna olaraq qeyri-əmtəə məhsullarının ixracı ilə bağlı əməliyyatlar mövcuddur. Onların həyata keçirilməsi üçün alınmış obyektlər üzrə daxilolma vergisinin çıxılması da üç illik müddət ərzində gələcək dövrlərə keçirilə bilər.

Xəbər verilərkən xəta

Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə bağlı faktların mühasibat uçotu sənədlərində düzgün əks olunmamasını tanıyır. Əgər hesabatda aparılan əməliyyatlar haqqında bəzi məlumatlar ümumiyyətlə göstərilməyibsə, bu da səhv hesab olunur. Başqa sözlə desək, mühasib nəzarət, səhlənkarlıq və ya digər subyektiv səbəblərdən düzgün qeydlər aparmadıqda, fəaliyyət faktlarını əks etdirmədikdə, maliyyə hesabatlarını düzgün doldurmadıqda, o, səhvə yol vermişdir. Müvafiq müddəalar PBU 22/2010-un 2-ci bəndində təsbit edilmişdir.

PBU-nun eyni bəndində isə bir mühüm qeyd-şərt var. Xüsusilə, nöqsanlar və qeyri-dəqiqlikləryeni məlumatların alınması zamanı aşkar edilmiş təsərrüfat əməliyyatları haqqında məlumatları əks etdirərkən uçot xətası hesab edilmir. Bu nə ilə bağlıdır? Məsələn, qarşı tərəf şirkətə əvvəllər onlara təqdim edilmiş ilkin sənədlərdə səhv məlumatların olması barədə məlumat verərsə, müvafiq əməliyyatın mühasibat uçotunda əks olunması mühasibin səhvi hesab edilməyəcəkdir. Bu halda onun günahı yoxdur. Yeni məlumat alındıqdan sonra iqtisadi fəaliyyət faktı ortaya çıxarsa, o, səhv kimi deyil, yeni əməliyyat kimi qeyd edilməlidir.

Tanışlıq çətinlikləri

İlkin sənəd 2017-ci ildə tərtib edilibsə və bir ildən sonra daxil edilibsə nə etməli? Bu problemi belə həll edə bilərsiniz.

Əgər ilkin sənədlər ötən dövr üçün hesabatın təsdiq edilmə tarixindən əvvəl müəssisə tərəfindən alınıbsa, xərclər 2017-ci ildə əks etdirilir. Müvafiq olaraq, mühasib aşağıdakı qeydi edir:

Dt sch. 20 (44, 91.2 və s.) Kt. 60 (76 və s.) - cari dövrün xərclərinin məbləği əks etdirilir

Sənədləşdirmə hesabatın təsdiq edildiyi gündən sonra müəssisəyə daxil olubsa, əməliyyat növbəti ildə, 2018-ci ildə əks etdirilir. Qarşı tərəfin lazımi sənədləri gecikdirməsi səbəbindən xərcləri sonradan əks etdirmək xəta sayılmayacaq.

Xərclər fəaliyyətin maliyyə nəticələrinə təsir edirsə, onlar digər xərclərə daxil edilməlidir. Bu halda mühasibat uçotunda qeyd edilir:

Dt sch. 91.2 Kt c. 60 (76 və s.) - əvvəlki dövrlərdən itkilərin məbləğinin əksi.

Xərclər maliyyə nəticələrinə təsir etmirsə, onlar ilkin sənədlərin alındığı kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir.vaxtında təşəbbüs:

Dt sch. 20 (08 və s.) Kt c. 60 (76 və s.) - keçmiş dövrlərin xərclərinin məbləğinin əksi.

Ödəniş xüsusiyyətləri

Vergi dövrünün sonunda tutmaların məbləğinin vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatlar üzrə hesablanmış vergi məbləğindən çox olduğu məlum olarsa, fərq vergitutma subyektinə qaytarılmalı (geri qaytarılmalı, əvəzləşdirilməli) ödəyici.

Təsərrüfat subyekti bəyannaməni təqdim etdikdən sonra IFTS ekspertləri kompensasiya üçün tələb olunan məbləğin etibarlılığını qiymətləndirəcəklər. Bunun üçün fon yoxlanışı aparılır. Nəzarət orqanı bir həftə ərzində başa çatdıqdan sonra, pozuntular aşkar edilmədikdə, müvafiq məbləğlər üzrə kompensasiyanın ödənilməsi barədə qərar qəbul etməlidir.

Səhvlər, vergi qanunvericiliyinə əməl edilməməsi faktları aşkar edildikdə, akt tərtib edilir. Digər yoxlama materialları ilə birlikdə bu sənəd yoxlamanı aparmış vergi müfəttişliyinin rəhbərinə təqdim edilir. Onların baxılmasının nəticələrinə əsasən, IFTS rəhbəri ödəyicinin yol verilmiş pozuntulara görə məsuliyyətə cəlb edilməsi (çəkilməməsi) məsələsi barədə qərar qəbul edir. Bununla yanaşı, aşağıdakı qərarlardan biri qəbul edilməlidir:

• Vergini tam şəkildə qaytarın.
• Kompensasiyadan imtina edin.
• İddia edilən məbləğin bir hissəsini geri qaytarın.

Vergi və ya büdcəyə digər icbari ödənişlər üzrə borclar, ödənilməli və ya ödənilməli olan cərimələr (cərimələr) üzrə borclar varsa, Federal Vergi Xidməti bu borclar üzrə kompensasiya edilməli olan məbləğləri müstəqil olaraq hesablayır.