Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması konsepsiyası və məqsədləri

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Aşağıdakı məqalədə biz vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu kimi bir fenomenlə tanış olacağıq. Biz belə birliyin yaradılmasının konsepsiyasını və məqsədlərini təsvir edəcəyik, həmçinin bunun sahibkarlar üçün nə dərəcədə faydalı olduğunu öyrənəcəyik.

Birləşdirilmiş qrup konsepsiyası

Yəqin ki, yalnız axmaq iş adamı mövcud qanunvericilikdə müxtəlif boşluqlar taparaq qanuni yolla dövlət qarşısında öhdəliklərini minimuma endirməyə çalışmır.

Bir neçə il əvvəl konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu termini tətbiq edilmişdir. Belə birləşmənin nümunəsini Rosneft və Qazprom kimi böyük holdinqlərdə görmək olar. Niyə onlar? Çünki o, rahat, sərfəli və tamamilə qanunidir.

Beləliklə, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu gəlir vergisi ödəyicilərinin könüllü razılaşmaları ilə xarakterizə olunan çox spesifik bir birlikdir. Belə bir sindikat çox maraqlıdır, çünki sahibkarlıq subyektlərifəaliyyətlər öhdəlikləri həm mövzu sahəsinə görə bölüşdürə, həm də onları vahid bir bütövlükdə birləşdirə və bununla da vahid filialı yenidən yarada bilər. Sonuncunun parlaq nümunəsi Rosneft-in konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupudur.

Həmçinin unutmayaq ki, belə birliklərdə idarəetmənin imperativ forması və bütövlükdə onun həyata keçirilməsi mühüm rol oynayır. Və bu, həm də birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu kimi bir təşkilatın bu və ya digər iştirakçısının məsuliyyət zonası şəklində hüquqi proseslərin hüquqi subyektivliyini şərtləndirir. Həmişə müsbət və mənfi cəhətləri var, ona görə də birmənalı olaraq belə birləşmələrin həmişə yaxşı olduğunu söyləmək olmaz, çünki ortaya çıxarmağa çalışacağımız çoxlu tələlər var.

Birləşdirilmiş qrupların təsnifatı

Bu layihənin həyata keçirilməsindən bir neçə il sonra onu belə hesab etmək üçün daha əsaslı yanaşmanın vaxtıdır. Buna görə də əminliklə deyə bilərik ki, maliyyə institutu kimi konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun müəyyən xüsusiyyətlərə malik olan müəyyən növləri vardır.

Onları bir-birindən həm vergi öhdəliklərinin təsnifatına görə, həm sənaye, həm də kooperativ ödəyicilərinin tipologiyasına görə fərqləndirə bilərsiniz. Lakin təcrübənin göstərdiyi kimi, reallığımıza ən yaxın olanı büdcə qarşısında öhdəliklərin növlərinə görə qrupların bölüşdürülməsi olacaq. Şübhəsiz ki, konsolidasiya edilmiş birliklər arasında ən əhəmiyyətli və populyar əlavə dəyər vergiləri vəmənfəət.

Dövlət öhdəliklərinin qruplaşdırılmış ödəyiciləri arasında ikinci yerdə mürəkkəb idarəetmə strukturuna malik təşkilatları ("Qazprom" vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu) ayırmaq olar, burada baş ofis tabeçiliyində olan filialların öhdəliklərinin ödənilməsi üçün məsuliyyəti öz üzərinə götürür. qismən və ya tam olaraq. Çox vaxt, bu halda qruplaşmaya daxil olan gəlir vergisidir, çünki o, digər ödənişlər arasında ən əhəmiyyətlisidir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu - hədəf seqmentdə nədir?

Müəssisələrin təsisçiləri artıq birləşmək qərarına gəliblərsə, deməli, necə deyərlər, bütün sevincləri də, kədərləri də bərabər bölüşməlidirlər. Beləliklə, məsələn, gəlir vergisinin ödənilməsi üçün əsas qrup üzvlərinin bütün gəlirlərinin kooperativ xərcləri çıxılmaqla adi arifmetik cəmi olacaqdır. Bundan əlavə, əgər yekun hesabda baza mənfi məbləğdirsə, bu hesabat dövründə birliyin zərərlə işlədiyi hesab olunur. Başqa sözlə desək, əgər müəssisələr qrupundan hər hansı biri öz dövriyyə kapitalında əhəmiyyətli pay götürəcəksə və eyni zamanda heç bir mənfəət əldə etməyəcəksə, onda bu fakt vergitutma bazasının hesablanmasında həlledici rol oynaya bilər.

Ona görə də başa düşmək lazımdır ki, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu dövlət xəzinəsinə öz öhdəliklərinin yığılması və ödənilməsi yollarının optimallaşdırılması üçün birbaşa yoldur.

Daha bir əlavə və çox zövqlükonsolidasiya məqsədləri siyahısında bonus kooperativ təşkilatının iştirakçılarından hər hansı birinin konsolidasiyaya daxil edilməyən digər gəlirləri olmadıqda, fiskal orqanlara ayrıca bəyannamə məlumatlarını təqdim etməməsidir. Bu kateqoriyaya digər dərəcələr üzrə gəlir, həmçinin birbaşa gəlir vergisinin tutulması və ya köçürülməsi nəticəsində yaranan digər gəlirlər daxil ola bilər.

Buna görə də sadələşdirilmiş vergi hesabatı sistemi konsolidasiya edilmiş qrupa birləşmək üçün kifayət qədər yaxşı səbəbdir. Bu halda bəyannamələrin hazırlanmasında səhvlərin səviyyəsi müəyyən bir təşkilatda əməkdaşlıq edən sahibkarlıq subyektlərinin sayı qədər azalacaq. Razılaşın, filialların fəaliyyətinin nəticələrini hesabatda göstərmək, tam inzibati məsuliyyət daşıyan ayrı-ayrı strukturlara nisbətən daha asandır.

Yaradılma şərtləri

Fakt budur ki, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu sahibkarlıq subyektləri üçün artan tələblərdən ibarət kifayət qədər ayrıca şərtlərlə yaradıla bilər. Ona görə də indi bir faktı qeyd edə bilərik ki, sahibkarların müxtəlif istəklərinə rəğmən kooperativ təşkilatları o qədər də çox deyil. Mövcud qanunvericiliyə görə, yəni Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, konsolidasiya edilmiş qrupların yaradılmasına əsas məhdudiyyətlər aşağıdakılardır:

• Kooperativ qruplaşmasında belə bir ana şirkət varsa - konsolidasiya edilmiş qrupun məsul üzvüdigər iştirakçıların nizamnamə kapitalında təsirli paya malik olan vergi ödəyiciləri (hazırda minimum pay həddi fondun ümumi kütləsinin 90%-ni təşkil edir).
• Dövlət xəzinəsinə ödənilən müxtəlif aksizlərin və rüsumların, həmçinin əlavə dəyər vergisinin ümumi məbləği ən azı 10 milyard Rusiya rublu olmalıdır, halbuki bu məbləğə fiskal orqanların fonduna köçürülən müxtəlif öhdəliklər daxil deyil. ixrac-idxal xarakterli müxtəlif əməliyyatlar üçün.
• Birləşmiş təşkilatın əldə etdiyi gəlirin ümumi məbləği 100 milyard rus rublundan az olmamalıdır.
• Həm cari, həm də uzunmüddətli aktivlər ümumilikdə 300 milyard Rusiya rublundan çox qiymətləndirilməlidir.

Hər şeydən əlavə, yalnız gəlir vergisindən azad olmayan, xüsusi iqtisadi zonalarda fəaliyyət göstərməyən, habelə dövlət qarşısında öhdəliklərini hər cür xüsusi rejimlər və xüsusi rejimlər tətbiq edilmədən, ümumi qəbul edilmiş əsaslarla ödəyən vergi ödəyiciləri sadələşdirmələr.

Yaradılma proseduru

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu tam dövlət nəzarətində olan birlik olduğundan, onun yaradılması proseduru mövcud qanunvericiliklə tənzimlənir, yəni Mad. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i. Bir qayda olaraq, təşkilatda iştirakçıların siyahısı təsdiq edildikdə, onun yaradılması haqqında müqavilə bağlanır, bu halda onun etibarlılıq müddəti ən azı iki təqvim ili olmalıdır.

Qrup üzvləri arasından hesablanmış vergi və ödənişlərin ümumi məbləğini ödəmək üçün bütün mövcud hüquq və öhdəlikləri ona həvalə edilmiş məsul sahibkarlıq subyekti seçilir, halbuki bu şəxs adət etdiyimiz kimi eyni səlahiyyətlərə malikdir. gəlir vergisinin ən standart ödəyicisini verin. Tərtib edilmiş sənəd seçilmiş müəssisənin qeydiyyat yerində yerləşən fiskal orqanda qeydiyyata alınır.

Yeni hesabat ilinin əvvəlindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması qəbul edildiyi üçün siz sənədlərlə əvvəlcədən tanış olmağa diqqət yetirməlisiniz: qüvvədə olan qanunvericiliyə əsasən, onlar vergi ödəyicilərinə təqdim edilməlidir. əvvəlki dövrün 30 oktyabr tarixinədək müvafiq vergi təşkilatları. Düzgün tərtib edilmiş müqavilənin özü yanvarın 1-dən, yəni assosiasiyanın birgə fəaliyyətə başlamağı planlaşdırdığı tarixdən əvvəl təqdim edilə bilər.

İştirakçıların dövlət qarşısında öhdəlikləri

Əvvəllər qeyd edildiyi kimi, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun vergiyə cəlb edilməsi məsul iştirakçının hüquqi qeydiyyat yeri üzrə fiskal orqanlarla qarşılıqlı əlaqəsi yolu ilə həyata keçirilir. Eyni zamanda, dövlət büdcəsinə vəsaitin köçürülməsi üçün nəzərdə tutulmuş müvafiq ehtiyat birliyin üzvləri tərəfindən əvvəlcədən müəyyən edilmiş dövriyyəyə uyğun olaraq seçilmiş sahibkarlıq subyektinə ödənilir. Eyni zamanda, mövcud qanunvericiliyə əsasən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci və 270-ci maddələrinə əsasən,maliyyə daxilolmaları məsul iştirakçı tərəfindən qanunla müəyyən edilmiş fəaliyyətdən əldə edilən gəlir hesab edilmir.

Vergitutmanın hesablanması üçün eyni mənfəət bazası qrupun digər üzvləri üçün xüsusi sahibkarlıq subyekti müəyyən etmək hüququna malikdir. Bu hesablama amortizasiya ayırmaları nəzərə alınmaqla işçilərin sayının və əsas vəsaitlərin ümumi dəyərinin orta məlumatları əsasında aparılır.

Vergi və rüsumların birbaşa ödənilməsinə gəldikdə, seçilmiş biznes subyekti aşağıdakı prinsiplərə əməl etməlidir:

• qabaqcıl mərhələdə pul köçürməsi məsul iştirakçının yerləşdiyi yerə əsasən həyata keçirilir, bu o deməkdir ki, onlar heç bir şəkildə qrup üzvləri arasında bölüşdürülmür;
• mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi üçün faktiki əsas olduqda, vəsaitlər kooperasiya üzvlərinin hər birinin yerləşdiyi yerdəki maliyyə orqanlarının xəzinədarlığına kooperasiyada bütün iştirakçıların payı hesablanmaqla köçürülür. fond, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu konsepsiyasının sübutu kimi.

Öhdəliklər tam ödənilmədikdə, çatışmayan vəsaitlərin bərpası, ilk növbədə, birliyin seçilmiş üzvünün cari hesablarındakı sərbəst vəsaitlərdən, sonra - digər iştirakçılardan, və nəhayət, mövcud əmlak hesabına müvafiq qaydada.

Birləşdirilmiş qruplar üzrə vergi yoxlamaları

Adi kamera yoxlamasına gəldikdə, heç nə yoxdurdigər müəssisələrdə həyata keçirilənlərdən fərqlənir. Təqdim edilmiş hesabat bəyannamələri və digər dəqiqləşdirici sənədlər əsas götürülür. Bununla belə, tədqiq olunan məlumatların tamlığı üçün müəyyən təsərrüfat əməliyyatlarını təsdiq edən aktlar kifayət qədər olmadıqda, onlar səlahiyyətli nümayəndələrin sorğusuna cavab olaraq konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvü tərəfindən təqdim edilir. fiskal orqanlar. Yalnız assosiasiyanın seçilmiş üzvü istənilən sualları cavablandırır və müxtəlif növ aydınlaşdırmalar təqdim edir.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun çöl vergi yoxlamasına gəldikdə, bu, mövcud qanunvericiliklə tənzimlənir - Mad. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-u. Bu hüquqi aktda aşağıdakı əsas cəhətləri ayırd etmək olar:

• prosedur birliyin üzvlərindən birinə aid olan tamamilə istənilən ərazidə həyata keçirilir;
• yalnız təşkilatın məsul iştirakçısının yerləşdiyi yerdə yerləşən fiskal orqan səyyar vergi yoxlamasına başlaya bilər, qrupa daxil olan bütün təsərrüfat subyektləri isə yoxlana bilər;
• birliyə daxil olmayan vergilərə yönəlmiş digər iştirakçılara münasibətdə paralel eyni prosedurların aparılması qadağan edilmir;
• yoxlamanın nəticələri təşkilatın seçilmiş üzvünə təqdim edilir, eyni zamanda o, qanunla müəyyən edilmiş müddətdə müxtəlif növ etirazlar irəli sürmək hüququna malikdir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu: müsbət və mənfi cəhətlər

Yuxarıda müzakirə etdiyimiz kimi, vergi ödəyicilərinin konsolidasiyası həmişə yaxşı hal deyil, lakin buna baxmayaraq, gəlin bu fenomenin müsbət tərəflərini vurğulayaq:

1. Sahibkar qruplaşdırıldıqda transfer qiymətləri üzərində hər hansı dövlət nəzarətinin istisna edilməsindən faydalanır.
2. Bəli və ümumiyyətlə, sahibkarlıq subyektləri arasında bunu praktikada tətbiq etmək istəyi yox olur, çünki fiskal orqanlar bir neçə müəssisənin kooperativ vergi hesabatını təqdim edir.
3. Bu, başqa bir müsbət xüsusiyyəti nəzərdə tutur - müxtəlif inzibati prosedurların həyata keçirilməsi üçün vaxt azalır.
4. Dövlət də yaxşıdır - bu yolla məhsulların bazar qiymətlərinin müəyyənləşdirilməsinə nəzarətə yönəlmiş xərcləri az altmaq olar.

Ancaq biz başa düşməliyik ki, bəzi üstünlüklər utopiyadır, ona görə də bir sıra mənfi tərəflər də var:

1. Əgər müəssisədə konsolidasiya edilmiş qrup yaratmaq təcrübəsi yoxdursa, bu, kifayət qədər mürəkkəb mürəkkəb prosedurdur və nəyisə səhv etmək riski kifayət qədər yüksəkdir.
2. Belə təşkilatlar arzu olunandan çox uzun müddət fəaliyyət göstərə bilər. Əgər bir şey səhv olarsa, o zaman unutmayın: mövcud qanunvericiliyə əsasən, Rusiyada vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupları ən azı iki il fəaliyyət göstərə bilər.
3. Birləşmə müqaviləsinə (əgər etibarlılıq müddəti başa çatmayıbsa) yalnız məhkəmənin qərarı ilə xitam vermək olar.bunun üçün yaxşı səbəblər olmalıdır.

Kim konsolidasiya edə bilər

Beləliklə, yuxarıda qeyd edildiyi kimi, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu kifayət qədər mürəkkəb strukturdur, onu yaratmaq o qədər də asan deyil və hər bir sahibkarlıq subyekti bunu edə bilməz. Əvvəllər biz vergitutma ilə bağlı öz fəaliyyətlərini sadələşdirmək üçün təşkilata qoşulmaq üçün bizneslərin yerinə yetirməli olduğu bir sıra maliyyə şərtlərini də sadaladıq.

Digər məsələlərlə yanaşı, onu da qeyd etmək lazımdır ki, yalnız hazırda ciddi yenidənqurma dəyişikliklərinə məruz qalmayan və tam və ya qismən ləğvetmə mərhələsində olmayan müəssisələr konsolidasiya edilmiş qruplar yarada və onlarda iştirak edə bilər. Həmçinin sahibkarlıq subyektlərinə qarşı hər hansı xarakterli cinayət işi başlanmamalı, ayrılıqda onların xalis gəlirlərinin səviyyəsi bəyanatlarda bəyan edilmiş nizamnamə kapitalının məbləğindən az olmamalıdır.

Eyni zamanda, yuxarıda göstərilən şərtlərin hamısına konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun mövcud olduğu bütün dövr ərzində riayət edilməli olduğuna diqqət yetirmək lazımdır. Əks halda, məhkəmə qərarına uyğun olaraq fiskal orqanların təşəbbüsü ilə müqaviləyə xitam veriləcək.

Kim konsolidasiya edə bilməyəcək

Beləliklə, biz müəyyən etdik ki, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu hər bir üzv olan sahibkarlıq subyektlərinin birliyi kimi tanınır.göstərilən tələblərə cavab verir.

Digər şeylər arasında Rusiya Federasiyasının mövcud qanunvericiliyi heç vaxt belə bir təşkilata çevrilməyəcək bir sıra biznes nümayəndələrini ayırır. Bunlar:

• xüsusi iqtisadi zonaların ərazisində qeydiyyatdan keçmiş və əsas fəaliyyətini həyata keçirən sahibkarlıq subyektləri;
• fəaliyyəti ayrıca vergi rejimlərinə tabe olan müəssisələr;
• başqa konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna daxil olan biznes nümayəndələri;
• dövlət qarşısında gəlir vergisini ödəmək öhdəliyi olmayan təşkilatlar;
• mənfəəti sıfır dərəcəyə tabe olan hüquqi şəxslər, başqa sözlə tibb və təhsil müəssisələri;
• Qumar biznesi müəssisələri;
• klirinq fəaliyyəti ilə məşğul olan müəssisələr.

Bundan əlavə, mövcud qanunvericilikdə sahibkarlıq subyektlərinin konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qruplarına birləşdirilməsi üçün xüsusi şərtlər nəzərdə tutulur ki, bu da maliyyə institutlarına, sığorta şirkətlərinə, qiymətli kağızlar bazarının iştirakçılarına, habelə qeyri-dövlət pensiya fondlarına aid edilə bilər. Belə sahibkarlar öz təşkilatlarını yarada bilərlər, lakin iştirakçılar eyni sənayedə iştirak etməlidirlər.