Birləşdirilmiş hesabat: tərtib, təhlil

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Bütün təşkilatların mütəxəssisləri standart uçot formaları ilə üzləşirlər. Onlarda müəssisənin fəaliyyəti, maliyyə vəziyyəti haqqında məlumatlar var. Əgər iki və ya daha çox təşkilat hüquqi və maliyyə münasibətlərindədirsə, o zaman konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları hazırlanır.

Bir az tarix

İlk konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatları 1902-ci ildə ABŞ-da nəşr edilmişdir. Bu, altı şirkətin vahid təşkilat kimi hesabatı idi. Avropa ölkələrində və Yaponiyada holdinqlər keçən əsrin ikinci yarısında inkişaf etməyə başladı, konsolidasiya edilmiş hesabat təcrübəsi 1980-ci illərdə meydana çıxdı. Rusiyada konsolidasiya edilmiş hesabata ehtiyac holdinqlərin yaradılması, iqtisadiyyatın yenidən qurulması və müəssisələrin özəlləşdirilməsi dövrünə düşdü. Yalnız 1996-cı ildə Maliyyə Nazirliyi “Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması üzrə metodiki tövsiyələr”i təsdiq etmişdir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının inkişafına iri korporasiyaların yaranması, maliyyə bazarının mövcudluğu və investorların birgə hesabat vermək tələbləri təsir göstərmişdir. Əks halda, kapitalın gələcək investisiya istiqamətlərini müəyyənləşdirin vərisk təhlili mümkün deyil. Xüsusi proqram təminatının köməyi ilə balans hesabatlarının tərtibi proseslərinin avtomatlaşdırılması səmərəliliyi artırmağa imkan verir.

Bu nədir?

Konsolidasiya iqtisadi mümkünlüyü ilə müəyyən edilir. Çox vaxt bir korporasiya əvəzinə sahibkarlar iqtisadi cəhətdən bir-biri ilə əlaqəli bir neçə kiçik təşkilat yaradırlar. Biznesin bu forması vergi ödənişlərinə qənaət etməyə, əməliyyat riskini az altmağa və materialların təchizatında sabitliyi təmin etməyə imkan verir.

Birləşmə ideyası sadədir. Hüquqi cəhətdən əlaqəli şirkətlər qrupunda biri dominant rol oynayır (ana), digərləri isə tabe təşkilatlardır. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları bütövlükdə qrupun vəziyyəti haqqında fikir verir. Eyni zamanda, hər bir müəssisə öz fəaliyyətinin mühasibat uçotunu aparmağa və onlar üzrə maliyyə hesabatlarını tərtib etməyə borcludur. Konsolidasiya yalnız eyni hesabat maddələrinin cəmi deyil. Korporativ üzvlər arasında əməliyyatlar bildirilmir.

Kim üçün?

Məlumatların əsas istifadəçilərinin informasiyadan istifadə etmək bacarığı olan investorlar olduğuna inanılır. Əslində, hesabatlarda maraqlı istifadəçilərin bütün qrupları üçün məlumatlar var: kreditorlardan tutmuş sahiblərə qədər. Xüsusilə, səhmdarlar məlumatdan qrup üzrə qısa və uzunmüddətli planlaşdırma üçün istifadə edə bilərlər.

Bu gün konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının (BMHS) hazırlanması törəmə müəssisələri olan bütün müəssisələr üçün məcburidir.kontur.

Qanunvericilik tənzimlənməsi

Rusiya Federasiyasında sənədlərə olan tələblər "Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotunun aparılması haqqında Əsasnamə"də açıqlanır. Bu tənzimləyici sənəddə deyilir ki, əgər təşkilatın Rusiya Federasiyasının ərazisində və xaricdə asılı bölmələri varsa, o, fərdi hesabatla yanaşı, birləşdirilmiş hesabat təqdim etməyə borcludur.

Rusiyadakı banklar 2004-cü ildən MHBS tərtib edirlər. Səhmləri birjaların listinqində olan ASC-lər 2012-ci ildən konsolidasiya edilmiş balans hesabatlarını tərtib etməlidirlər. “Rusiya Federasiyasında ortamüddətli dövr üçün mühasibat uçotunun inkişafı konsepsiyaları” hesabatının nəticələrinə görə, ən böyük şirkətlərin MHBS və digər beynəlxalq formalardan istifadə etdikləri, lakin hesabatı tərtib edərkən hələ də ciddi səhvlərə yol verdikləri aşkar edilmişdir.

Bu sahənin inkişafında mühüm addım “Birləşdirilmiş hesabat haqqında” Federal Qanunun qəbulu oldu. Qanun MHBS-ni tərtib etməli olan təşkilatların kateqoriyalarını müəyyən edir: kredit təşkilatları, sığorta şirkətləri, qeyri-dövlət PF, ASC şəklində təşkilatlar, audit şirkətləri (2017-ci ildən). Qanun dövlət və bələdiyyə qurumlarına şamil edilmir. Bütün bu iştirakçılardan 2012-ci ildən və ya formalaşma tarixindən etibarən birləşdirilmiş hesabatlar tərtib etmələri tələb olunur. Əgər onlar əvvəllər digər ölkələrin standartlarına uyğun olaraq konsolidasiya edilmiş balans hesabatlarını tərtib ediblərsə, o zaman keçid dövrü üçün əlavə hesabat təqdim etməlidirlər. Quruluş və onların qaydaları "Rusiya Federasiyasının ərazisində istifadə üçün MHBS-nin şərhləri" № ilə müəyyən edilmişdir.

Əsas şərtlər

Qrupdaxili əməliyyatlar əsas müəssisə ilə törəmə şirkətlər və ya qrupun törəmə müəssisələri arasında əməliyyatlardır.

Qrupdaxili balans - daxili əməliyyatlar üçün "borclular" və "kreditorlar" balansı.

Reallaşdırılmamış gəlirlər/zərərlər aktivlərin balans dəyərinə daxil edilən daxili əməliyyatların maliyyə nəticələridir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması

Hesabat əsas şirkət tərəfindən həyata keçirilir. Bu halda, bütün təşkilatların balans hesabatları vahid uçot siyasətindən istifadə etməklə eyni tarixdə tərtib edilməlidir. Sənəd bütün şirkətlərin eyni göstəricilərinin əlavə edilməsi ilə formalaşır. Qrupun cari və əvvəlki dövr üçün oxumadığı məqalələr, həmçinin:istisna edilir.

• ana şirkətin hər bir obyektə investisiyasının dəyəri;
• qrupdaxili əməliyyatların məbləği;
• Reallaşdırılmamış qazanc və zərərlərin məbləği.

Müəssisələrdən biri qrupdan kənarda saxlanılan imtiyazlı səhmlər buraxarsa, mənfəət/zərər dividendlərin məbləğinə uyğunlaşdırılır.

Əsas Xüsusiyyət

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına mütləq törəmə müəssisələrin kapitalında azlıq payı kimi göstərici daxil edilməlidir. Onu necə hesablamaq olar? Birincisi, törəmə müəssisələrin kapitalı və xalis mənfəətinin cəmi müəyyən edilir, qrupdaxili əməliyyatlardan reallaşdırılmamış mənfəətin məbləği azalır. Sonra bu göstərici üzrə hər bir təşkilatın payı hesablanır. Dəyər mənfi olarsa, o zaman mötərizədə göstərilir.

Qudvilin balans dəyəri ilə ədalətli dəyəri arasındakı fərq əks etdirilirfaydalı istifadə müddəti ərzində xərclərin (gəlirlərin) bir hissəsi kimi.

Qeydlər aşağıdakı məlumatları təqdim edir:

• Kapitalda payı göstərilməklə müəssisələrin siyahısı.
• Şirkətin performansının ümumi hesabata daxil edilməməsinin səbəbləri.
• Baş şirkətin aktivlərin 50%-dən çoxuna sahib olmadığı biznes-to-biznes münasibətlərinin xarakteri.
• Fərqli uçot siyasətlərinin tətbiq olunduğu maddələrin hesabatı.

Doldurmanın nüansları

Fəaliyyətlərinin tariflərlə tənzimlənməsi şərti ilə 2016-cı ildən konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına keçən təşkilatlar MHBS 14-ü tətbiq etməlidirlər.

Hesabatda aidiyyatı olmayan məlumatların təqdim edilməsi qadağandır. Məsələn, maliyyə alətlərinin uçotu böyük miqdarda məlumatların açıqlanmasını nəzərdə tutur. Ancaq təşkilat bu növ aktivdən istifadə etmirsə, bu maddəni balans hesabatına gətirməyin mənası yoxdur. Başqa bir şey, əgər valyuta daxilolmalarının həcmi kəskin şəkildə dəyişibsə. Sonra baş verənlərin səbəbləri əlavələrdə göstərilməlidir.

Xidmət müqaviləsi maliyyə aktivində iştirakın davamıdırsa, o, BMHS 7-yə uyğun olaraq açıqlanır. İştirakın davam etdirilməsi müəssisənin köçürülmüş aktivin xidmətlərini satdığı və mənfəət əldə etmək niyyətində olduğu vəziyyətdir. uzunmüddətli perspektivdə ondan qazanc əldə etmək. Söhbət yalnız pul mükafatının üzən olduğu hallardan gedir.

Əmək fəaliyyətini başa vurmuş işçilərə əmək haqqının dövlət istiqrazlarının diskont dərəcəsi ilə ödənilməsi tövsiyə olunur (BMHS 19).

Meyvə bitkilərinin dəyəri faktiki alış xərcləri ilə ölçülür (BMHS 41), lakin onlar MHBS 16-ya uyğun olaraq uçota alınır. Əvvəllər bəzi təşkilatlarda ədalətli dəyərlə qiymətləndirmə böyük maliyyə xərclərinə, digərlərində isə böyük maliyyə xərclərinə səbəb olurdu. - bazarda alternativ tapmaqda çətinliklər.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının auditi aparılarkən ilk növbədə qrupun hər bir müəssisəsinin payında əsas şirkətin payı yoxlanılır. Əgər törəmə müəssisə investisiya təşkilatı deyilsə, lakin əsas müəssisəyə xidmət göstərirsə, o zaman konsolidasiya edilməlidir. Əgər şirkət investisiya şirkətidirsə, onun payı balans hesabatında ədalətli dəyərlə əks etdirilir. Bu cür mühasibat uçotunun alqoritmi 28 №-li MHBS-da müəyyən edilmişdir.

Əlavə məlumat daxili sənədlərdə, məsələn, işçi bəyanatında açıqlanırsa, o zaman o, balans hesabatına əlavə edilməlidir (BMHS 34).

Birləşdirilmiş maliyyə hesabatları hazırlanarkən bütün bu nüanslar nəzərə alınmalıdır.

Data analizi

İcmal hesabatı dividend hesablamaları, qanunla icazə verilən ölkələrdə vergitutma üçün əsas kimi qrup gəlirindən istifadə etməyə imkan verir. Buna görə də, konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının təhlili bütövlükdə qrupun özünün və ayrı-ayrı müəssisələrin vəziyyətini öyrənməyə yönəldilmişdir. Bu məlumatlara əsasən qrupun maliyyə vəziyyətindəki dəyişiklik nəticəsində hər bir müəssisənin maliyyə vəziyyətinin necə dəyişəcəyini müəyyən etmək olar.

Balans

Çünki qrupa müxtəlif sənayelərdən olan təşkilatlar daxil ola biləraid olduqda, hər bir müəssisə üçün əhəmiyyətli olan əmsalları seçmək lazımdır. Onları daha ətraflı nəzərdən keçirin:

• OA-nın əmlakdakı payı=OA / Balans valyutası.
• OA-da pul vəsaitlərinin payı (FC)=(CA + Qısamüddətli maliyyə investisiyaları) / OA.
• Maliyyə müstəqilliyinin göstəricisi=Kapital (SK) / Balans valyutası.
• Borc strukturu=Uzunmüddətli öhdəliklər / Borc.
• əmsal investisiya=Böyük Britaniya / Uzunmüddətli aktivlər.
• Cari likvidlik=OA / Qısamüddətli öhdəliklər.
• Tez likvidlik=(FV + Qısamüddətli maliyyə investisiyaları + Qısamüddətli DZ) / Qısamüddətli öhdəliklər.
• Mütləq likvidlik=(LC) / Qısamüddətli öhdəliklər.
• OA dövriyyəsi=Gəlir / Ort. OA məbləği.
• Aktiv dövriyyəsi=Gəlir / Ort. balans valyutası.
• Gəlirlik dərəcəsi=Xalis mənfəət (NP) / Gəlir.
• Satış gəlirliliyi=Satış mənfəəti / Gəlir.
• ROA=PR / Ort. balans valyutası.
• SC Mənfəətlilik=PR / Ort. SK məbləği.

Hər bir əmsal üçün normativ dəyərlər orta sənaye göstəriciləri əsasında müəyyən edilir. Qrupa müxtəlif fəaliyyət sahələrinin müəssisələri daxildirsə, bir neçə tənzimləmə bazası tərtib edilir. Bütövlükdə qrupun hər bir əmsalı üçün planlaşdırılan dəyərləri müəyyən etmək üçün sənaye komponentlərinin hər birinin töhfəsi qiymətləndirilir. Toplanmış məlumatlara əsasən davamlılıq reytinqi formalaşır: əla, yaxşı, qənaətbəxş və qeyri-qənaətbəxş.

Mənfəət vəitkilər

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının təhlili prosesində təşkilat törəmə müəssisələrin mənfəətdə azlıq payı baxımından payını müəyyən etməlidir, çünki qrupun maliyyə nəticələri şirkətlərin birləşmə üsulundan asılıdır. Birləşmə halında qrupun dəyəri iki şirkətin dəyərini üstələyir. Ölçə qənaətləri var. MHBS 1 açıqlama tələblərini təsvir edir. Baş şirkət hesabatda törəmə müəssisələrin maliyyə göstəricilərini və onun dəyərlərini ayrıca təqdim etməyə borcludur. Onların meydana gəlməsinin amillərini və səbəblərini də əsaslandırmaq lazımdır. Təşkilatların birləşməsi onların dəyərinin artmasına səbəb olduğundan, hesabatda bölüşdürüləcək dividendlərin məbləği və bir səhm üzrə məlumat verilir.

Nəzərə almaq vacibdir

Birləşdirilmiş balans hesabatında əsas şirkətin vəziyyəti haqqında əlavə məlumatlar var. Buna görə də ona qrupdaxili əməliyyatlar daxil deyil. Aşağıdakı balans maddələri təfərrüatlı bölünməyə məruz qalır:

• kapital və uzunmüddətli investisiyaların cəmi;
• cari hesablaşmalar: avanslar, debitor və kreditor borcları, gələcək dövrlərin maliyyə nəticəsi;
• şirkət kreditləri;
• digər qeyri-ənənəvi əməliyyatlar.

İzahat qeydində deyilir:

• istifadə edilən konsolidasiya növünü göstərir;
• müəssisələrin qrupa birləşməsinin əsaslarını sadalayın;
• münasibəti göstər.

Qrup üzrə konsolidə edilmiş balans ilk dəfə tərtib edilirsə, onda xüsusi diqqət yetirilməlidir.uçot siyasətində, yəni aktivlərin qiymətləndirilməsinin qəbul edilmiş metodlarında fərqlərin təhlilinə diqqət, ana şirkətin investisiya payı. Qrupun bütün şirkətlərində vahid uçot siyasətindən istifadə etmək çox vacibdir. Sonra hesabatı təhlil etmək daha asan olacaq.

Nəticə

Konsolidə edilmiş hesabat hüquqi və/və ya iqtisadi cəhətdən əlaqəli olan müəssisələr qrupu üçün konsolidasiya edilmiş balans hesabatıdır. Onun formalaşması prosesi hesabatların eyni göstəricilərinin cəmlənməsi, xalis mənfəətdə azlıq payının hesablanması yolu ilə həyata keçirilir. Tərtib etmə xüsusiyyətləri eyni adlı Federal Qanunda açıqlanır. Hesabat qrup üzvləri arasında əməliyyatları əks etdirmir. Qrupun bütövlükdə maliyyə vəziyyətini göstərmək üçün konsolidasiya təmin edilir.