Vergi yükü: hesablama düsturu. Təlimatlar, xüsusiyyətlər, nümunələr

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2024-01-17 18:40

Vergi yükü konsepsiyası bu gün vergi idarəsi tərəfindən səyyar vergi yoxlaması üçün namizədin seçilməsi üçün mərkəzi göstəricidir. Buna görə də, bu kateqoriyanın tədqiqi və onun müəssisə ilə bağlı hesablanması təhlilin çox mühüm və əhəmiyyətli elementidir.

Ümumi görünüş

Məcmu vergi yükü idxal gömrük rüsumları şəklində ödənilməli olan maliyyə vəsaitlərinin ümumi məbləğidir (həyata keçirilərkən Rusiya Federasiyasının iqtisadi maraqlarını qorumaq üçün tədbirlərin tətbiqi nəticəsində yaranan xüsusi rüsum növləri istisna olmaqla). Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq malların xarici ticarəti, federal vergilər (aksizlər, Rusiya Federasiyasının ərazisində istehsal olunan mallara əlavə dəyər vergisi istisna olmaqla) və investisiya layihəsinin həyata keçirildiyi gün dövlət büdcədənkənar fondlarına töhfələr. maliyyələşdirilir.

Hazırda vergi yükü anlayışı iki aspektdə nəzərdən keçirilə bilər:

• Mütləq mənada. Ödəniləcək xüsusi vergilərin məbləği. Bu məbləğ birbaşa müəssisəni maraqlandırır -vergi ödəyicisi.
• Nisbi mənada. Büdcəyə ödənilməli olan vergilərin məbləğinin müəyyən bazaya payı (faizi) kimi. Bu göstərici tez-tez şirkətin müxtəlif hesablamaları, təhlilləri və proqnozları üçün istifadə olunur.

Hesablama bazası

Nisbi yükün hesablanması üçün əsas vergi ödənişlərini müqayisə etmək və müəyyən dövr üçün şirkətin gəlirliliyinə və onun gəlirliliyinə təsir dərəcəsini qiymətləndirmək lazım olan göstəricilərdir. Bu dəyərlər arasında vurğulayırıq:

• gəlir (ƏDV ilə və ya olmayan);
• satış gəliri;
• xüsusi vergi üçün vergi bazası;
• mühasibat və ya vergi gəliri;
• hədəflənmiş gəlir.

Qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin payı təkcə onların ümumi məbləğinə görə deyil, həm də müəyyən konkret vergilərə münasibətdə müəyyən edilə bilər. Bu zaman həm bir vergi dövrü, həm də bir neçə vergi dövrü üçün hesablanır. Bir neçə dövr üçün hesablama zamanı məlumatlar ümumiləşdirilməlidir.

Şirkətdə heç bir vergi olmadığı vəziyyətə ayrıca diqqət yetirməlisiniz. Bu halda vergi yükü sıfıra doğru gedir. Eyni şey fərdi vergilərə də aiddir.

Konseptin mənası və rolu

Vergi yükünün konkret vergi ödəyicisinə münasibətdə dəyərinin mahiyyəti normativ sənədlə müəyyən edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli №-li əmridir. Ümumi vergi yükü anlayışını nəzərə alan MM-3-06/333@, ödənilməli olan bütün vergilərin uçot dəyərində (ƏDV istisna olmaqla) gəlirin məbləğinə nisbəti kimi hesablanır. O, həmçinin vergi yükünün hesablanmasına dair düstur və təlimatlar təqdim edir.

Öyrənilən yük parametrinin rolunu qısaca aşağıdakı aspektlərdə vurğulamaq olar:

• Dövlət üçün - həm regionlarda, həm də bütün ölkədə vergi siyasətinin planlaşdırılması və işlənib hazırlanması məqsədi ilə. Vergilərin tərkibini və onların növlərini dəyişdirərək, dərəcələri və güzəştləri dəyişdirməklə dövlət biznesə və şirkətlərə mümkün məqbul təzyiq səviyyələrini müəyyən edir. Bundan əlavə, makro səviyyədə bu göstərici büdcə gəlirlərinin proqnozlaşdırılması, bütün ölkədə vergi daxilolmalarının inkişafı üçün lazımdır.
• Bu parametrin dövlət səviyyəsində hesablanması digər ölkələrin oxşar parametrləri ilə müqayisə etməyə və vergi siyasəti sahəsində müvafiq düzəlişlər etməyə kömək edir.
• Bu göstərici ölkədə sosial siyasətin formalaşmasına da öz təsirini göstərir.

Hesablama düsturu

Tərəflərin hər birinin mənafeyini nəzərə almaqla zəruri balansı müəyyən etmək üçün müəssisələrin vergi yükünün necə hesablanacağını və dövlətin vergi siyasəti strategiyası üçün hansı göstəricilərin optimal olacağını öyrənmək lazımdır.

Bir çox müəlliflərin fikrincə, vergi yükünün ən dolğun göstəricisi mütləq vergi yükünün əlavə dəyərə nisbəti ola bilər. Belə hesablama variantlarından biri Sukhetsky S. P. Bu da əlaqəni göstərirvergi yükü və əlavə dəyərin investisiya komponenti.

Düsturu və təlimatları daha aydın təsəvvür edək:

NN=N 100 / NB, burada HH vergi yüküdür, %

NB – vergi bazası, tr., N – vergi məbləği, tr.

Sonra, ƏDV və gəlir vergisi üzrə vergi yükünü daha ətraflı nəzərdən keçirin.

ƏDV vergi yükü

Bu vergi növü üçün əsas vergitutma obyektləri aşağıdakı kateqoriyalardır:

• xidmətlərin və işlərin satışı;
• CMP;
• ölkəyə mal idxalı.

Mövcud Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, ƏDV dərəcələri aşağıdakı kimi tənzimlənir:

• ixracatçılar üçün – 0%;
• ərzaq məhsullarının əsas hissəsi üçün - 10%;
• vergitutma obyektlərinin əsas hissəsi üçün - 18%.

ƏDV üzrə vergi bazası hesablanarkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində müəyyən edilmiş güzəştlərdən istifadə edirlər.

ƏDV vergi yükünün hesablanması düsturunu daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Yadda saxlamaq lazım olan bir şey odur ki, ƏDV-nin vergi bazası iki yolla hesablana bilər.

Birinci üsulda vergi bazası aşağıdakı düstura görə daxili bazardır:

NNnds=Nnds100 / NBrf, burada ННндс - ƏDV vergi yükü; Nnds - bəyannamənin 1-ci bölməsinin 040-cı sətrinə uyğun olaraq ödənilməli olan NDM məbləği; NBRF 3-cü Bölmənin məlumatlarına əsasən hesablanmış vergi bazasıdır. Rusiya bazarı üçün bəyannamələr.

Rusiya bazarı üçün vergi bazası 3-cü sütuna 010-070-ci sətirlərin əlavə edilməsi nəticəsində müəyyən edilir, burada onlar ümumiləşdirilir:

• bütün tariflərlə malların satışı üçün baza;
• müəssisənin əmlak kompleksi kimi satışı;
• CMP;
• Avanslar alındı.

İkinci üsulda vergi bazası aşağıdakı düsturla daxili və xarici bazarlar üçün dəyərlərin cəmi kimi müəyyən edilir:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), burada ННндс - ƏDV vergi yükü; Nnds - bəyannamənin I bölməsinin 040-cı sətrinə uyğun olaraq ödənilməli olan NDM məbləği; NBRF - vergi bazası Rusiya bazarı üçün bəyannamənin III bölməsinə uyğun olaraq müəyyən edilir; NBexp - 020 IV bölmə sətirlərinin cəmi ilə müəyyən edilən vergi bazası. ixrac bəyannaməsi.

Göstəricinin hesablanmasına bir misal verək.

Rostra MMC OSNO-da yerləşir. I rübdə 2017-ci ildə o, aşağıdakı əməliyyatları həyata keçirdi.

Yanvarın 22-də ƏDV daxil olmaqla 112.000 rubl dəyərində mal göndərildi - 17.084,75 rubl. Ödəniş 2016-cı ilin dekabrında ilkin hesab-faktura verilərkən və vergi ödənilərkən geri alınıb.

4 fevral, avans faktura verilərkən 40.000 rubl məbləğində gələcək çatdırılma qarşılığında 50% avans ödənişi alındı. Göndərmə ƏDV daxil olmaqla 80 000 rubl məbləğində həyata keçirilib - 12 203,39 rubl. Çatdırılma tarixi - 24 fevral, balans mart ayında köçürülüb.

Martın 9-da ƏDV daxil olmaqla 100.000 rubl dəyərində xidmətlər göstərildi - 15.254,20 rubl. Təchizatçı ilə akt imzalanıb, faktura verilib. Ödəniş aprel ayında keçdi.

OOO-nun 1-ci rübündəRostra ƏDV daxil olmaqla 65 800 rubl məbləğində mallar üçün ödəniş etdi - 10 037,29 rubl, habelə ƏDV-siz 42 560 rubl məbləğində.

Gəlir vergisi üçün vergi bazasını müəyyən edin:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Şirkət xərcləri:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Gəlir vergisi:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

ƏDV bazası:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Çıxılacaq ƏDV məbləği:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

Ödəniləcək ƏDV:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Vergi yükünün göstəricisi (gəlir vergisi və ƏDV birlikdə):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Gəlir vergisi yükü

Gəlir vergisi yükü necə hesablanır, aşağıdakı düsturdan istifadə edin.

Düstur aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:

NNinc=(Ninc100) / D, burada NNprib mənfəətin vergi yüküdür, %; Nprib - bəyannamədən əvvəl gəlir vergisi, tr; D - bəyannamədə göstərilən gəlirin ümumi məbləği, t.r.

Bu düsturun məxrəci çox vaxt satış gəlirlərini və faiz daxil olmaqla digər gəlirləri göstərir.

Bu göstəriciyə təsir edən əsas amillərin hansı olduğunu nəzərdən keçirək. Onların arasında qeyd edə bilərsiniz:

• Hesablanmış məbləğvergi, daha doğrusu, onun dərəcəsi. Adətən bu dəyər 20% təşkil edir, lakin dərəcə Arta uyğun olaraq azaldıldığında istisnalar var. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284. Müvafiq olaraq, verginin məbləği nə qədər az olarsa, mənfəətin vergi yükü də bir o qədər az olar.
• Bəyannamədə göstərilən satışdan əldə edilən gəlir. Bəyannamədə bəyan edilən gəlir nə qədər yüksəkdirsə, yük də bir o qədər az olur.
• Satış xərclərinin məbləği. Xərclər nə qədər çox olarsa, vergi də o qədər az olar.
• Əvvəlki illərin itkiləri nəzərə alındıqda onların olması vergitutma bazasını azaldır, bu isə verginin özünün sıfıra endirilməsi deməkdir.
• Vergi kreditləri verginin məbləğini azaldır.

Gəlin konkret misaldan istifadə edərək gəlir vergisinin hesablanmasını nəzərdən keçirək.

Fərz edək ki, malların satışından əldə olunan gəlir (ƏDV istisna olmaqla) 112.643.080 rubl, digər gəlirlər - 41.006 rubl təşkil edib.

Şirkətin birbaşa xərcləri 76.303.701 rubl, dolayı xərclər – 34.197.987 RUB

Ümumi xərclər: 76.303.701 + 34.197.987=110.501.688 RUB

Digər xərclər 115,953 RUB təşkil edib

Gəlir vergisi bazası belə idi:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubl

Hesablanmış verginin məbləği:

2.066.44520/100=413.289 RUB

Hesablanmış avans ödənişlərinin məbləği – 183,813 RUB

Ödəniləcək gəlir vergisinin məbləği:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergi yükü

Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergi yükünün hesablanması düsturunu daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Bu məqsədlə formula tətbiq oluna bilər:

NNusn=Nusn100/ D usn, burada ННusn sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergi yükü, %; Nusn - bəyannaməyə görə USN-vergi, yəni;

Düsn - USN bəyannaməsinə görə gəlir, t.r.

Sadələşdirilmiş vergi sistemi üçün hesablama düsturuna əsasən vergi yükünün konkret nümunəsini verək.

Cədvəl XXX MMC-də vergitutma bazasının hesablanmasında istifadə olunan gəlir və xərcləri göstərir. Gəlir və xərclər iaşə xidmətlərinin satışı ilə bağlıdır.

Gəlir və xərclərin dinamikasının təhlili demək olar ki, bütün tərkib elementləri üzrə göstəricilərin illik artımını əks etdirir.

2014-2016-cı illər üçün "XXX" MMC-nin xidmətləri üzrə gəlir və xərclərin təhlili, min rubl. aşağıdakı cədvəldə göstərilir.

Göstəricilərin adı	2014	2015	2016	Mütləq kənarlaşma	Nisbi kənarlaşma, %
Gəlir
Xidmətlərin göstərilməsindən əldə edilən gəlir	6534	7181	8819	2285	135, 0
Xərclər
Əsas vəsaitlərin icarəsi və saxlanması	1983	2605	3389	1406	170, 9
Maaş	2478	2672	3003	525	121, 2
Məcburi mükafatlar	581	655	750	169	129, 1
ƏS obyektlərini təmir edin	174	14	126	-48	72, 4
Digər vergilər və rüsumlar	143	115	115	-28	80, 4
Digər xərclər	122	87	215	93	176, 2
Ümumi xərclər	5481	6148	7598	2117	138, 6
Xidmət təminatından mənfəət	1053	1033	1221	168	116, 0

Xərclər bütövlükdə 2117 min rubl məbləğində artım tendensiyası göstərib, onların artımı 138,6% təşkil edib. Xüsusilə, xidmətlərə görə gəlir və xərclərin müqayisəsi göstərir ki, 2016-cı ildə xidmətlərin göstərilməsi ilə müqayisədə gəlirlər artıb.2014-cü ildə 2285 min rubl, onun artımı 135% təşkil edib.

Göstəricilərin artımının əsas səbəbi istehlak olunan materialların və xidmətlərin qiymətlərinin artması və nəticədə xərclərin ödənilməsi üçün öz qiymətlərinin artmasıdır. Xərclərin məbləği alınan gəlirdən 7,4% az olduğu üçün MMC 168 min rubl mənfəət əldə etdi. 2016-cı ildə 2014-cü ilə nisbətən daha çox.

Aşağıdakı cədvələ uyğun olaraq 2014-cü ildən 2016-cı ilə qədər olan dövr üçün XXX MMC üzrə hesablanmış verginin dinamikasını nəzərdən keçirək.

Göstəricilər	Məbləğ, tr.				Nisbi kənarlaşma, %
	2014	2015	2016	Mütləq kənarlaşma, tr.
Alınan gəlir aktiv fəaliyyət	6534	7181	8819	2285	135, 0
Hesablanmış vergi 6% dərəcəsi ilə	392	431	529	137	134, 9
Pensiya üçün sığorta haqları, sosial və tibbi sığorta	581	655	750	169	129, 1
Xəstəlik məzuniyyəti	27	35	38	11	140, 7
Ümumi mükafatlar pensiyada, sosial və tibbi sığorta və xəstəlik məzuniyyəti	608	690	788	180	129, 6
Vergi endirimi məbləği (50%)	196	216	265	69	135, 2
Büdcəyə ödənilməli vergi (Mənfi ödəniş pul vəsaitlərinin hərəkəti büdcəyə)	196	216	265	69	135, 2
Mənfi pul vəsaitlərinin hərəkəti büdcədənkənar fondlara ödənişlər üzrə	581	655	750	169	129, 1

Beləliklə, nəzərdən keçirilən dövr ərzində XXX MMC vahid verginin məbləğini pensiya, sosial və tibbi sığorta üzrə sığorta haqlarının bütün məbləğini deyil, hesablanmış vergi məbləğinin yalnız 50%-ni az altmaq üçün kreditləşdirilə bilər. büdcəyə. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin metodologiyasına uyğun olaraq vergi yükünün hesablanması nümunəsini nəzərdən keçirin. XXX MMC-nin gəlirləri üzrə vergi yükü:

2014-cü ildə(196+581) /6534=0,12 rubl/rub, 2015-ci ildə(655+216) / 7181=0,12 rubl/rub, 2016-cı ildə(750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Hesablamalardan görürük ki, vergi yükü gəlirin məbləğindən, vergi və hesablanmış sığorta haqlarının məbləğindən asılıdır.

Ümumi vergi sistemi üçün vergi yükü

OSNO üçün vergi yükünün necə hesablanması düsturundan istifadə etməklə aşağıda müzakirə olunur:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, burada НNono – əsas vergi üzrə vergi yükü, %; Nnds - bəyannaməyə uyğun olaraq ödənilməli ƏDV məbləği, tr.; Np - bəyannamə üzrə gəlir vergisinin məbləği, tr; B - gəlir hesabatından gəlir (ƏDV istisna olmaqla), tr.

Məqbul səviyyə

Vergi yükünü hesablayarkən vergi ödəyicisi aşağıdakı məqamları yadda saxlamalıdır:

• bu göstəricini müəyyən etmək və əvvəlki dövrlərin məlumatları ilə müqayisə etmək lazımdır;
• göstərici hesablanarkən qeyd etmək lazımdır ki, istehsal müəssisələri üçün aşağı göstərici 3% dəyəridir;
• ƏDV çıxılma dərəcəsini yoxlamaq lazımdır, çünki 89%-dən yüksək olmamalıdır.

Vergi ödəyicisi üçün əlverişsiz olan istiqamətdə bu rəqəmlərdən əhəmiyyətli kənarlaşmalar olarsa, vergi yükünün az olması faktını əsaslandırmaq üçün sənədlər hazırlamaq lazımdır. Məsələn:

• etibarsız fəaliyyət kodu;
• məhsul satışı ilə bağlı problemlər;
• təchizatçıların qiymətlərinin artması səbəbindən artan xərclər;
• investisiya;
• corab malları;
• ixrac əməliyyatları.

Nəticələr

Vergi yükü, hesablama düsturuməqalə daxilində təqdim olunan, şirkətin büdcə qarşısındakı xərclərinin səviyyəsinin müəyyən edilməsində zəruri elementdir. Ən çox istifadə olunan dəyər maliyyə proqnozlaşdırmasında dəyərlərin müqayisəliliyini təmin edən faizdir. Bu göstəricinin təhlilinin nəticələri aşağıdakı hallarda tələb olunur:

• şirkətin büdcə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi üçün xərcləri haqqında məlumat əldə etmək;
• bu parametrin dəyişmələrində əlverişsiz tendensiyaların aşkarlanması;
• nəzarət prosedurlarının mərhələlərinin qurulması.

Ümumiyyətlə, bu parametrin öyrənilməsi müəssisənin özü üçün məcburi prosedura, eləcə də yoxlama üçün mütəmadi olaraq yerinə yetirilən funksiyaya çevrilməlidir. Əldə edilən nəticələr işləyən məlumat bazalarının formalaşdırılması, şübhəli şirkətlərin müəyyən edilməsi və yoxlanılması üçün əsas təşkil edir.