Audit üçün hüquqi baza: auditin tərifi, qaydaları və prosedurları

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Bazar iqtisadiyyatının istənilən təsərrüfat subyekti öz fəaliyyətini yalnız əmtəə-pul münasibətlərindən mənfəət əldə etmək məqsədi ilə həyata keçirir. Bu məqsədə çatmaq üçün maliyyə fəaliyyəti həyata keçirilir. Bu fəaliyyətin nəticələri, müəssisənin maliyyə göstəriciləri müstəqil audit tərəfindən sistemləşdirilərək təhlil edilir. Müəssisə sahibi tərəfindən deyil, üçüncü tərəf təşkilatı tərəfindən maliyyə hesabatlarının təhlili iqtisadi fəaliyyətin effektivliyini obyektiv qiymətləndirməyə, zəif tərəfləri müəyyən etməyə və şirkətin maliyyə rifahını artırmaq üçün gizli ehtiyatları aşkar etməyə imkan verir. Bunlar auditin hüquqi əsaslarına əsaslanan auditin hədəfləridir.

Auditorlar görünəndə

Maliyyə münasibətlərinin və insanların həyatında pul yığımlarının meydana çıxması ilə həm də nəzarətə ehtiyac yarandı.hadisələr. Qədim Romada, Qədim Misirdə və Çində məhkəmələrdə dövlət xəzinəsi ilə mədaxil və məxaric əməliyyatlarına ciddi riayət olunmasına nəzarət edən xüsusi nəzarətçilər saxlanılırdı. Əvvəlcə nəzarətçilərin funksiyalarını yüksək vəzifəli şəxslər yerinə yetirirdilər və o dövrdə audit fəaliyyətinin hüquqi əsasını birbaşa hökmdarın əmri təşkil edirdi. "Audit" sözü ingilis dilində audio-dinləmək sözündəndir, çünki ilk müfəttişlər nəzarət funksiyasını məhkəmə katiblərinin və xəzinədarların hesabatlarını dinləmək üzərində qurmuşdular.

Müasir mənada auditin yaranması İngiltərəyə aid edilir. 9-cu əsrdə bu ölkədə mühasiblər sinfindən hesabların düzgün və düzgün doldurulmasını yoxlayan və ümumilikdə bütün təsərrüfat fəaliyyətini həyata keçirən auditorlar kastası meydana çıxdı.

Audit İnkişafı

Amerika qitəsinin açılması ilə ümumi iqtisadi potensial artdı, ticarət artdı, maliyyə axını artdı. Çoxlu sayda maliyyə savadı olan mütəxəssislərə ehtiyac var idi. Dünya iqtisadiyyatının inkişafı audit fəaliyyətinin standartlaşdırılması, onun vəzifə və funksiyalarının müəyyənləşdirilməsi zərurətinə səbəb olmuşdur. 1854-cü ildə Edinburqda peşəkar mühasibləri və auditorları birləşdirən Mühasiblər İttifaqı yaradıldı. Audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsi üçün qanunvericilik bazası müstəqil auditorların fəaliyyətində istifadə üçün məcburi hala gəldi.

Bazarda bir neçə təsərrüfat subyektini birləşdirən korporasiyaların meydana çıxması ilə konsolidasiya edilmiş korporasiyaların formalaşdırılması zərurəti yarandı.hesabat vermək. Müvafiq olaraq, reallığın və onun tərtibinin düzgünlüyünün yoxlanılmasının əhəmiyyəti də artmışdır.

Böyük Britaniya və ABŞ-da auditin inkişafı korporasiyanın maliyyə vəziyyətini, onun fəaliyyətinin səmərəliliyini və düzgünlüyünü biznes sahiblərinin maraqlarına uyğun qiymətləndirmək zərurəti ilə bağlı idi.

Rusiyada auditin başlanması

Rusiyada uzun müddət bir neçə iştirakçı-səhmdarın mövcudluğunu nəzərdə tutan təşkilati-hüquqi formada müəssisələr yox idi. Tacirlər öz fəaliyyətlərini müstəqil şəkildə, sahibkarlıq və mühasibatlıq qabiliyyətlərini şübhə altına almadan həyata keçirirdilər. Gəlirlərə nəzarət vergilərin tutulması məqsədilə dövlət tərəfindən həyata keçirilirdi.

Rusiyada Böyük Pyotrun hakimiyyətinə qədər müstəqil müşahidəçilər tərəfindən audit fəaliyyətinin inkişafı üçün heç bir ilkin şərtlər yox idi. Xəzinənin xərclərinin düzgünlüyünə ciddi nəzarət yalnız dövlətin funksiyası idi. Yalnız etibarlı dövlət qulluqçuları biznes subyektlərinin hesablarını və hesablaşmalarını bilə və yoxlaya bilər.

Böyük Pyotrun dövründə auditorların funksiyaları əsasən hərbi qulluqçular tərəfindən yerinə yetirilirdi və ordunun saxlanması üçün ayrılan dövlət pullarının məqsədyönlü istifadəsinə nəzarətdən ibarət idi.

Rusiyada ilk auditorların meydana çıxması yalnız 1985-ci ildən sonra iqtisadiyyatın komandanlıqdan bazar sisteminə keçidi prosesində mümkün olmuşdur.

Rusiyada auditorların görünməsi üçün ilkin şərtlər

Ölkəmizin iqtisadiyyatında yenidənqurma dövründə müxtəlif mülkiyyət formalı təsərrüfat subyektlərinin sayı sürətlə artırdı. Faydalanaraqdövlət nəzarəti sisteminin dağılması, vicdansız iş adamları öz hesabatlarını hazırladılar, icbari töhfələr verdilər və vergiləri ödədilər, mənfəətin həqiqi həcmini gizlətdilər. Dövlət üçün vergi xidmətlərinin artıq təkbaşına öhdəsindən gələ bilməyəcəyi nəzarət funksiyasına təcili ehtiyac var idi.

1993-cü ilə qədər hakimiyyət orqanları Rusiya Federasiyasında auditin hüquqi əsaslarını qoyacaq qanunvericilik aktları çıxarmağa cəhd edirdilər. İlk audit şirkətləri yalnız şirkətin maliyyə hesabatlarının etibarlılığını yoxlamaq deyil, həm də biznes fəaliyyətinin optimallaşdırılması üzrə məsləhətlər vermək məqsədi daşıyırdı. Sonra Müvəqqəti Qaydalar qəbul edildi ki, burada audit fəaliyyətinin hüquqi bazası qanunvericilik səviyyəsində müəyyən edilir. Rusiyada ilk dəfə olaraq müstəqil yoxlamaların məqsədləri, təhlil obyekti və onu həyata keçirən subyekt təsdiq edilib.

Auditorların fəaliyyətinin qanunvericiliklə tənzimlənməsi sistemi

Şərti olaraq, Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyətinin hüquqi əsaslarını qoyan qanunvericilik aktlarını beş əsas mərhələyə bölmək olar:

1. 2008-ci ildə qəbul edilmiş 307-FZ saylı "Auditorluq haqqında" Federal Qanun. Bu qanun auditin əsas prinsiplərinin, onun aparılmasının məqsədlərinin aydın tərifini verir, auditorların işinə tələbləri və nəzarəti müəyyən edir. Həmçinin, normativ sənəd Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyətinin hüquqi çərçivəsini geniş və tam təsvir edir
2. Federal səviyyəli audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları). Onlar təsdiqlənir2002-ci ildə ölkə hökuməti. Onlar audit fəaliyyətinin hüquqi tənzimlənməsinin əsaslarını 23 konkret tematik sənəd toplusu şəklində birləşdirdilər. Standartların hər biri dövlət səviyyəsində auditin konkret konsepsiyasını və ya istiqamətini ortaya qoyur. Bu qrupa federal nazirliklərin müxtəlif qanunvericilik aktları daxildir.
3. Rusiya Prezidenti yanında xüsusi yaradılmış komissiya tərəfindən yaradılmış audit fəaliyyətinin standartları. On altı belə standart nəşr edilmişdir. Onların hamısı “Audit haqqında” Qanunun qüvvəyə minməsindən əvvəl verilmişdir və audit prosedurlarının standartlaşdırılması, audit fəaliyyətinin hüquqi əsaslarını qısaca müəyyən etmək, lakin auditorların fəaliyyətində yaranan nüansları aşkar etmək məqsədi daşıyırdı.
4. Metodik tövsiyələr. Rusiyada auditin hüquqi çərçivəsinə daxil olan bu sənədlər qrupu məsləhət xarakteri daşıyan təlimatlar, qaydalar və prosedurlardan ibarətdir. Belə metodiki tövsiyələr, məsələn, Auditorların Şərəf Məcəlləsi ictimai birliklər - Auditorlar Palatası, Maliyyə Nazirliyi yanında Komissiya tərəfindən verilir.
5. Yerli tənzimləmə. İstənilən audit firmasında audit fəaliyyətinin hüquqi əsası yalnız bu təşkilatda qüvvədə olan sənədlə müəyyən edilir. Bunlar konkret müəssisədə auditin aparılması üçün öz işlənib hazırlanmış tövsiyələri və ya audit planının tərtib edilməsi üçün daxili qaydalar ola bilər.

Lisenziyalaşdırma fəaliyyətləri

Müəyyən fəaliyyət növlərinin lisenziyalaşdırılmasını tənzimləyən Qanunda deyilir kişirkətə yoxlamalar aparmaq üçün icazə lazımdır.

Auditor təşkilatlarına lisenziya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən beş il müddətinə verilir. Bu müddət lazım olduğu qədər uzadıla bilər və lisenziya da ləğv edilə bilər.

Məcburi audit

Audit, ilk növbədə, təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatının etibarlılığının yoxlanılmasıdır. İqtisadi proseslərə əhəmiyyətli təsir göstərən subyektlərin fəaliyyətinə nəzarət etmək üçün Qanun maliyyə nəticəsinin məcburi auditini nəzərdə tutur.

Məcburi audit üçün zəruri meyarlar, eləcə də audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsinin hüquqi əsasları 307 saylı Federal Qanunun 5-ci maddəsində müəyyən edilmişdir. Məcburi audit aşağıdakı hallarda həyata keçirilir:

• müəssisənin idarəetmə forması səhmlərin və iştirakçıların olmasını nəzərdə tutur;
• təsərrüfat subyektinin qiymətli kağızları kotirovka edilir;
• şirkət sığorta şirkətidir, fond bazarının nümayəndəsidir, hər hansı fonddur (səhm və ya investisiya), kredit və ya klirinq fəaliyyəti ilə məşğul olur;
• təsərrüfat subyektinin 60 milyon rubldan çox aktivi var və ya il ərzində 400 milyondan çox satış gəliri əldə edib;
• korporasiya və ya şirkətlər qrupu konsolidasiya edilmiş (ümumi) maliyyə hesabatları hazırlayır.

Bu hallarda hər il əmtəə-pul münasibətləri iştirakçısının fəaliyyəti məcburi yoxlanılır və onun nəticələrinə əsasən audit hesabatı tərtib edilir.

Nəticə nədir

Auditor fəaliyyətinin hüquqi əsasları müstəqil auditor tərəfindən yoxlanıldıqdan sonra yoxlanılan subyekt tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyətin nəticələrindən irəli gələn məlumatların etibarlılığına dair rəyin tərtib edilməsini nəzərdə tutur. Bu sənəd müəyyən qanuni tələblərə tabedir. Auditor hesabatı yoxlanılan təşkilat üçün nəzərdə tutulmuşdur. Orada ünvan sahibi, onun əsas qeydiyyat məlumatları, habelə nəticənin adı göstərilməlidir.

Sənəddə həmçinin qeyd olunub:

• yoxlayan şirkətin adı;
• yoxlanılmış hesabatın həcmi və müddəti;
• yoxlama dövründə görülən işlərin siyahısı;
• maliyyə sənədlərinin etibarlılığına dair nəticə;
• tarixi və nəticəni yoxlayın.

Doğrulama müstəqil olmalıdır

Audit müqavilə əsasında həyata keçirilir. Bu cür fəaliyyət qazanc əldə etməyi nəzərdə tutur. Eyni zamanda, yoxlama obyektiv olmalı, nəticə etibarlı və əsaslandırılmalıdır.

Müstəqil ekspertin rəyinə hər hansı təsirin qarşısını almaq üçün qanun auditin hazırlanmasına cavabdeh olan yoxlanılan subyektin nümayəndələri ilə təsərrüfat və ya qohumluq əlaqələri olan şəxslər tərəfindən auditin aparılması imkanını məhdudlaşdırır. maliyyə hesabatı.

Yoxlamaya görə, eləcə də göstərilən müvafiq xidmətlərə görə mükafat xidmət müqaviləsi əsasında ödənilir. Müstəqil ekspertin fəaliyyəti üçün ödəniş onun maliyyə vəziyyəti ilə bağlı əldə etdiyi nəticələrdən asılı ola bilməzyoxlanılan müəssisənin hesabatı.

Auditor sirri

Auditorla bağlı auditora məlum olan hər hansı məlumat və onun nəticəsində yaranan sənədlər açıqlanmır. Auditorun nəticələri yalnız müəssisənin sahibi üçün nəzərdə tutulub və başqa şəxsə verilə bilməz.

İstisnalar bunlardır:

1. Doğrulama müştərisi onun haqqında məlumatın dərcinə razı olarsa.
2. Audit aparmaq üçün razılaşma faktı açıqlanır.
3. Yoxlamanın qiyməti ictimaiyyətə açıqlanır.

Audit sirrini qorumaq üçün bütün yoxlayıcılar məxfiliyə daxil olurlar.

Kim ola bilər

Hər bir fəaliyyət göstərən auditor qanunvericiliyə uyğun olaraq verilmiş ixtisas sertifikatı ilə işləyə bilər. O, müəyyən şərtlərə uyğun olaraq özünütənzimləyən audit təşkilatı tərəfindən verilir:

1. İxtisas imtahanından uğurla keçdi.
2. Audit firmasında son iki il daxil olmaqla, mühasibat uçotu və ya audit sahəsində ən azı üç il təcrübə.

Alınan sertifikatın etibarlılıq müddəti yoxdur və onu alan öz ixtisasını saxlamaq üçün hər il müəyyən edilmiş proqram üzrə təhsil almağa borcludur.

Audit təşkilatlarının fəaliyyətinə nəzarət

Özünütənzimləyən audit təşkilatları öz üzv təşkilatlarının və müstəqil auditorların fəaliyyətinə nəzarət edir. Yoxlamalar aparan firmaların fəaliyyətinə dövlət nəzarəti funksiyasını yerinə yetirirMaliyyə Nazirliyi. O, audit iştirakçılarının mövcud qanunvericiliyin normalarına riayət etməsinə nəzarət edir.