Dolayı vergi nümunəsi. vergi kodu

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Müasir cəmiyyətdə vergilər iki funksiyanı yerinə yetirir. Onlar bir tərəfdən büdcəni (dövlətin əsas iqtisadi aləti) doldurur, digər tərəfdən isə iqtisadiyyatı tənzimləyir, sosial standartları bərabərləşdirməyə imkan verir və cəmiyyətin ehtiyac duyduğu sənaye sahələrinin inkişafını prioritetləşdirir. Kodifikasiya edilmiş formada bu ödənişlərin ardıcıl sistemi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə qanunvericiliklə müəyyən edilir. Funksional olaraq o, iki hissədən ibarətdir: vergi sisteminin inteqrasiya prinsiplərini müəyyən edən ümumi və hər bir fərdi vergi və ya rüsumun mexanizmini açıqlayan xüsusi hissə. Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsindəki ayrıca fəsillər əlavə dəyər vergisi (ƏDV) və aksiz rüsumu (və ya sadəcə olaraq aksizdir). Bu məqalə onların nəzərdən keçirilməsinə həsr olunacaq.

Dövlət vergi siyasəti

Vergi tənzimlənməsinin özəlliyi ondan ibarətdir ki, dövlət vergi dərəcələrini dəyişmək yolu ilə makroiqtisadi mühiti dəyişdirir. Bu, vergi siyasətidir. Xarakterik olaraq, onlar reproduktiv prinsipə riayət etməlidirlər, yəni ictimai istehsalın artmasına, əmək məhsuldarlığının artmasına töhfə verməlidirlər. Lakinvergi tənzimlənməsi incə məsələdir, ona görə də vergi dərəcəsini dəyişdirərkən iqtisadi vəziyyətin nəbzini nəzərə almaq lazımdır.

Aydındır ki, onun qanunauyğunluqları büdcə gəlirlərinin vergi dərəcəsindən asılılığı prinsipini kəşf edən Los Anceles Universitetinin iqtisadçısının adını daşıyan Laffer əyrisi ilə nümayiş etdirilir. O, funksional asılılığı klassik şəkildə göstərirdi: absis oxu üzrə - dövlətin xəzinədarlığa qoyduğu faiz, ordinat oxu üzrə - alınan verginin məbləği. Əvvəlcə bu əyri artır. Bunun iqtisadi mənası belədir: bu seqmentdə istehsal müvafiq olaraq vergi dərəcəsindən daha sürətlə artır və iqtisadiyyat inkişaf edir, vergi daxilolmaları artır. Bununla belə, vergi dərəcəsinin 40-50%-i (1-ci dünya ölkələri üçün) və 35-40%-i (3-cü dünya ölkələri üçün) səviyyəsində əyri maksimuma çatır və azalmağa başlayır. Belə olan halda vergi siyasətinin ayrı-seçkilik olduğu bildirilir. Əmək qabiliyyətli əhalinin nisbətən yüksək gəlirləri ilə vergi yükü onların gəlir səviyyəsinin 40-45%-ni təşkil edir.

Ona görə də əhalinin gəlirlərinə nisbətdə vergi yükünün mütənasib şəkildə azaldılması sosial siyasətin mütərəqqiliyinin göstəricisi hesab olunur.

Birbaşa və dolayı vergilər

Vergilər vergidən azad olunma xüsusiyyətinə görə birbaşa və dolayı bölünür. Birbaşa vergilər üzrə vergitutmanın əsasını gəlir (əmək haqqı, mənfəət, icarə, faiz) və ya vergi ödəyicisinə məxsus əmlak (torpaq, ev, qiymətli kağızlar) təşkil edir. Birbaşa vergilərə misal olaraq torpaq vergisini, vergiləri göstərmək olargəlir, əmlak, nəqliyyat vergisi, gəlir vergisi. Dolayı vergi, birbaşa vergidən fərqli olaraq, əsaslı şəkildə fərqli xarakter daşıyır - qiymət və ya tarif üzrə əlavələr.

Lakin işin xeyrinə biz gəlir vergisi bazasının formalaşması şərtlərini şərh edəcəyik. Orada “dolayı” termininə də rast gəlinir, lakin bu baxımdan onun dolayı vergilərlə heç bir əlaqəsi yoxdur (mənfəət vergisi, artıq qeyd etdiyimiz kimi, birbaşadır). Bu şərhdə adın oxşarlığı verginin özünün xüsusiyyətləri ilə deyil, onun dəyərinin müəyyən edilməsi prosesi ilə əlaqələndirilir. Vergi bazası müəyyən edilərkən ondan əsas istehsalla bağlı birbaşa məsrəflər çıxılır, dolayı məsrəflər isə çıxılmır. Bu cür sırf iqtisadi şəkildə gəlir vergisi şirkətin qeyri-istehsal xərclərini minimuma endirərək daha çox ixtisaslaşmasına kömək edir.

Dolayı vergilərə gəlincə, görkəmli alman iqtisadçısı Karl Marks onların mahiyyətini hər bir satınalmada, dövlət tərəfindən vətəndaşlardan vəsaitlərin çıxarılmasında gizlədilməsində şərh edirdi. Görünür, istehlakçılar sadəcə məhsul alırlar, ona görə də büdcənin iştahına hakim ola bilmirlər. Əslində, istehlakçı ödəyici, mal və xidmətlərin satıcısı isə dolayı vergilərin toplayıcısı və onların dövlətə köçürülməsində vasitəçi kimi çıxış edir.

Rusiyada aşağıdakı xalis dolayı vergilər tətbiq olunur: əlavə dəyər vergisi (ƏDV), aksizlər və gömrük rüsumları.

Dolayı vergilər. ƏDV

ƏDV ilk dəfə Fransada tətbiq edilib, 1958-ci ildə sınaqdan keçirilib və sonra tətbiq edilib. 70-ci illərdə digər Avropa ölkələri tərəfindən borc götürüldü. Rusiyada “ƏDV haqqında” Qanun 1992-ci ildə Yeqor Qaydar hökuməti tərəfindən qəbul edilib. Əvvəlcə onun dərəcəsi 28% təşkil etdi ki, bu da əhəmiyyətli vergi yükü yaratdı, sonra isə iki dəfə azaldı: müvafiq olaraq 20% və 18%.

Dolayı vergi ƏDV dünyanın vergi sistemlərində uğurla yayılır. Onun populyarlığının səbəbi nədir? Çox güman ki, iqtisadiyyatdakı böhran hadisələrinə həssaslıq və çeviklik, çünki istehsal yox, istehlak vergiyə cəlb olunur.

2012-ci il və 2014-cü ilə qədər olan dövr üçün Rusiya büdcə siyasətinin əsas istiqamətləri federal vergi sistemində ƏDV-nin aparıcı rolunu vurğulayır. Bu vergi federal vergi gəlirlərinin 32-35%-ni təşkil edir.

Dolayı vergiyə misal olaraq ƏDV, vergi bazasının (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə uyğun olaraq) Rusiyada malların və xidmətlərin satışı, malların köçürülməsi və təmin edilməsi olduğunu nəzərdə tutur. heç bir endirim gözlənilməyən xidmətlər, öz ehtiyacları üçün görülən quraşdırma və tikinti işləri, malların Rusiya Federasiyasının ərazisinə idxalı.

ƏDV vergi bazasında imtiyazlı rejim

Vergi Məcəlləsi bəzi əməliyyatları ƏDV vergisinin son dərəcə geniş əhatə dairəsindən istisna edir: rublun və xarici valyutanın dövriyyəsi, əmlakın şirkət tərəfindən onun varisinə verilməsi, qeyri-qanuni fəaliyyət üçün əmlakın verilməsi. mənfəət təşkilatları, əmlakın investisiya kimi təhvil verilməsi, ilkin ödənişin qaytarılmasıtəsərrüfat ortaqlığının və cəmiyyətinin iştirakçısı, dövlət və bələdiyyə mənzillərinin fiziki şəxslər tərəfindən özəlləşdirilməsi, müsadirə edilməsi, əmlakın vərəsəliyi.

Dolayı vergi ƏDV-yə bir sıra güzəştli vergi dərəcələri də daxildir. Birincisi, sıfır dərəcəsi. O, FTZ (Gömrükdən Azad Zona) rejimi ilə müəyyən edilmiş ixrac olunan mallar üçün istifadə olunur. O, həmçinin Rusiya ərazisindən malların beynəlxalq tranziti ilə bağlı ixrac edilən malların yüklənməsi, daşınması, müşayiəti və Rusiya Federasiyasının ərazisindən göndərilmədiyi təqdirdə baqaj və sərnişinlərin daşınması üçün xidmətlərə münasibətdə istifadə olunur..

Lakin ƏDV kimi mürəkkəb vergi haqqında daha çox danışsaq, o, qida, uşaq malları, media və kitab məhsulları üçün də endirimli dərəcə (10%) tətbiq edir. Beləliklə, federal vergi qanunvericiliyi bu kateqoriyalı mallar üçün onların qiymətlərini aşağı salmaqla və müvafiq olaraq onlara tələbatı artırmaqla sadələşdirilmiş vergi rejimi təklif edir. Göründüyü kimi, Rusiya Federasiyasında dolayı vergilər istehsal dövrləri ilə əlaqəli olmayan müəyyən sahədə fəaliyyət göstərir və onların büdcəyə daxilolmaları daha bərabərdir.

ƏDV vergi bazasına başqa nələr daxildir

Hüquqi şəxslər və fərdi sahibkarlar ƏDV bəyannaməsini doldurarkən həmçinin vergitutma bazasına daxil edirlər:

• Avanslar alındı. İstisnalar 0% dərəcəsi tətbiq olunan mallar üçün (yuxarıya baxın) və istehsal dövrü 6 aydan çox olan məhsullar üçün oxşar ödənişlərdir.
• "Maliyyə yardımı" statuslu vəsaitlər, lakinsatılan mal və xidmətlər müqabilində alınmışdır.
• Ticarət krediti, veksel, istiqrazlar üzrə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsini aşması baxımından faizlər.
• Qarşı tərəf tərəfindən defolt halında sığorta müqavilələri üzrə köçürülmüş kompensasiya.

Lakin qayda üçün bir istisna var: əvvəlki 3 ayda gəliri 2 milyon rubldan çox olmayan hüquqi şəxs və ya fərdi sahibkar vergi xidmətinə müvafiq ərizə yazır və ödənişdən azad edilir. 12 ay üçün ƏDV.

ƏDV bazasının müəyyən edilməsinin mürəkkəbliyi haqqında

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinə uyğun olaraq dolayı ƏDV vergisinin nümunəsini yalnız vergi bazasının formalaşması baxımından nəzərdən keçirdik. Niyə bir misal? Oxucuların ilkin sənədlərə əsasən hesablanmasının mürəkkəbliyini qiymətləndirməsi üçün. İri istehsal müəssisəsi üçün vergi orqanları tərəfindən cərimələrin tətbiq edilməməsinə səbəb olan ƏDV bəyannaməsinin səlahiyyətli hazırlanması aktual və vacibdir. Bu, auditordan xüsusi bilik tələb edən, həqiqətən ixtisaslı bir işdir. Bu fəaliyyət sahəsi 21.03.1991-ci il tarixli 943-1 nömrəli "Rusiya Vergi Orqanları haqqında" Qanunla müəyyən edilir ƏDV, digərləri - gəlir vergisi. Hər ikisini də bacaran generalistlər daha az yayılmışdır.

ƏDV vergi yoxlamalarının metodologiyası haqqında

Gəlin bir nəzər salaqverginin "daxili mətbəxi", məsələn, dolayı ƏDV vergisinin yoxlanılması ilə bağlı. Ümumiyyətlə, yoxlamalar kameral, sahə xarakterlidir və əvvəlki növlərin hər ikisini əhatə edir. Vergitutma bazasının əhatə dərəcəsinə görə onlar tematik və mürəkkəb, davamlı və seçici bölünür.

ƏDV-nin stolüstü auditi necə işləyir? Vergi müfəttişləri bunu birbaşa öz ofisində həyata keçirirlər. Onların xidmətində yoxlanılan hüquqi şəxs və ya fərdi sahibkar tərəfindən əvvəllər verilmiş vergi bəyannamələri və onun mühasibat uçotunun reyestrləri və yoxlama zamanı tələb olunan ilkin sənədlərdir. Səyyar audit birbaşa hüquqi şəxsin (sahibkarın) mühasibatlıq şöbəsində aparılır.

Bir qayda olaraq, planlaşdırılmış hərtərəfli sənədli ƏDV yoxlaması ərəfəsində vergi ödəyicisi tərəfindən təqdim edilmiş ƏDV hesabatının və onlar üçün nəzərdə tutulmuş hesablamaların sonradan uyğunsuzluqlarının müəyyən edilməsi məqsədilə stolüstü yoxlama aparılır. ilkin vergi sənədlərinə əsasən faktiki müəyyən edilmiş vergi auditorları ilə.

ƏDV dolayı vergi nümunəsi kimi müəssisənin hesabatlarının auditorlar tərəfindən yoxlanılmasının iki istiqamətini nümayiş etdirir: onlarda təqdim olunan ƏDV-nin vergitutma bazasının tamlığı və mühasiblər tərəfindən istifadə edilən vergi ayırmalarının düzgünlüyü.

ƏDV auditi zamanı malların alınmasının təhlili

Hərtərəfli yoxlama zamanı ilkin olaraq təchizatçılarda ilkin sənədlərin mövcudluğu diqqətlə yoxlanılır. Təchizatçılara gəldikdə, onların təqdim etdikləri malların və xidmətlərin həm vergitutma bazasına, həm də çıxılmaya (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-173-cü maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş) daxil edilməsi qəbul edilə bilər.yalnız müəyyən şərtlər daxilində nəzərə alınır. İlkin sənəd - tədarükçünün hesab-fakturası olmalıdır ki, bu da mühasibat uçotuna uyğun olaraq ona ayrılmış hesaba köçürülür, onun üzrə əməliyyat müvafiq hesabat vergi dövrünə (müvafiq vergi bəyannaməsi nəzərdə tutulur) daxil edilir.

Bu cür geri qaytarmaya misal olaraq Rusiya Federasiyasının müəyyən Vergi Məcəlləsindən artıq ödənilmiş ƏDV-nin aşağıdakı hallarda qaytarılması ola bilər: kitab nəşriyyatı şirkəti 18% ödəməklə kağız və boya alır. vergi, lakin hazır məhsullar (kitablar) 10% vergiyə cəlb edilir. Yuxarıda göstərilənlərə əsasən, kağız və boyaların alınmasına görə verginin kitab satış vergisindən artıq olması vergi endiriminə daxil edilir.

ƏDV auditi zamanı malların satışının təhlili

Malların satışı yoxlanılan hüquqi şəxs tərəfindən verilmiş hesab-fakturalara və onun satış jurnalına (xüsusi birləşdirilmiş vergi reyestrinə, lakin faktiki olaraq əl ilə yazılmış vergi bəyannaməsi bazasına) əsasən izlənilir.

Bu yoxlama təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar və məsul şəxslərlə hesablaşmalar baxımından mühasibat uçotu registrlərinin uyğunluğuna aiddir. Bu halda, fakturaların ikinci nüsxələri jurnala əlavə edilməlidir.

Dolayı ƏDV vergisi qeyri-fiktiv əməliyyatlar prinsipi ilə müəyyən edilir (hər bir məhsulun tədarükü üçün müvafiq nağdsız ödəniş olmalıdır - şirkətin cari hesabından və ya kassadan - nağd). Beləliklə, faktiki olaraq ƏDV-nin müəssisəyə qaytarılması mümkün cəhdləriəməliyyatlar.

Vergi orqanları K-tu 201 01 610 və K-tu 201 04 610 hesabları üzrə əməliyyatları yoxlayırlar. Malların (xidmətlərin) satışına görə qaimə-faktura olmadıqda, əks vergi yoxlaması həyata keçirilir. hüquqi şəxsin qarşı tərəfinin mühasibatlıq şöbəsində. Əgər orada da yoxdursa, alqı-satqı uydurmadır və bu, iqtisadi cinayətdir. Eyni zamanda, hesab-fakturaların tərtibi və qeydiyyatının xronoloji ardıcıllığına diqqət yetirilir. Həmçinin, hesab-fakturaların mövcud olduğu böyük tədarüklər üçün selektiv çeklər təyin edilir.

Məhsul satarkən vergi xətası nümunəsi

Təchizatçı şirkət müqavilələrin icrası üçün səlahiyyətli hüquqi dəstəyə malik olmalıdır. Məsələ burasındadır ki, xidmətlərin və malların satışı həmişə onların qiymətinin ƏDV məbləği qədər artırılmasına məruz qalmalıdır. Müqavilə bağlayan tərəflər göstərilən qiymətin məcburi təfərrüatlarını aydın şəkildə müəyyən etməyə borcludurlar - vergi ilə və ya vergisiz. Müqavilədə ƏDV-siz qiymət göstərilir, vergi bazası kimi çıxış edir. Buna görə də ƏDV məbləğinin müqavilənin özündə ayrıca sətirdə ayrılması çox arzuolunandır.

Sonuncu ona görədir ki, Art. Rusiya Mülki Məcəlləsinin 424-cü maddəsinə əsasən, tərəflər müqavilədə göstərilən detallara uyğun olaraq malın qiymətini ödəyirlər.

ƏDV-nin nəzərdən keçirilməsini yekunlaşdıraraq qeyd edirik ki, o, universal xarakterinə görə Rusiya Federasiyasında mövcud olan vergilər arasında öz metodologiyasına görə ən mürəkkəblərindən biridir.

Aksiz rüsumu. Vergi bazası

Rusiya Federasiyasında dolayı vergilərə (bunlardan ən böyüyü - əlavə dəyər vergisi istisna olmaqla) federal vergi - aksiz daxildirrüsum (çox vaxt qısaca aksiz adlanır) və gömrük rüsumları. Həm Rusiya ərazisində satılan zaman, həm də Rusiya sərhədindən keçirilərkən müəyyən mal qruplarından tutulur. Aldıqları malın qiymətinə daxil olduğu üçün hüquqi şəxsin və fərdi sahibkarların büdcəsinə köçürülür və faktiki ödəyiciləri istehlakçılardır. Vergi məbləği malın qiymətinə daxil olduğundan dolayı verginin aksiz rüsumu olduğu aydındır.

Bir qayda olaraq, avtomobillər, alkoqollu məmulatlar, dizel yanacağı, motor yağları, pivə, düz və motor benzinləri, spirt və tərkibində spirt olan məhsullar, tütün məmulatları aksiz vergisinə cəlb edilir.

Vergi Məcəlləsinin 182-ci maddəsinə əsasən, vergitutma obyekti vergi ödəyicisi tərəfindən Rusiyada istehsal olunan aksizli malların satışı, bu məhsulların qəbulu və göndərilməsi, malların ötürülməsinin müəyyən növləri (tollinq sxemi), aksizli malların Rusiyadan kənarda daşınması əməliyyatları.

Res. 1 səh 6 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 182-ci maddəsi, sahibsiz malların müsadirəsi və bu dolayı vergi ilə yerləşdirilməsi zamanı aksizli obyektin baş verməsini müəyyən edir. Vergitutma obyekti və aksizli əmlakın şirkətlərin nizamnamə kapitalına köçürülməsidir.

Aksiz vergisi proseduru

Aksizli malların ixracı aksiz rüsumuna cəlb edilmir, istehsal müəssisəsinin bölmələri arasında köçürmə, müsadirə edilmiş malların sonrakı sənaye emalına ilkin verilməsi,liman SEZ-də əmlak.

2015-ci ilə qədər olan dövr üçün cari aksiz dərəcələri Sənətdə təqdim olunur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 193.

Rusiya.

Aksizli malların daxili satışı üçün vergi müddəti Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinə uyğun olaraq sərhəddən keçənlər üçün bir aydır.

Aksizin məbləğinin müəyyən edilməsi nümunəsi

İlkin şərtlər: İçki zavodu tərkibində 40% etil spirti olan araq istehsal edir. Onun istehsalı aylıq 500 litr həcmlə xarakterizə olunur. Mövcud vergi dərəcəsi susuz etil spirtinin litri üçün 210 rubl təşkil edir. Alınan etil spirtinə görə aksiz vergisinin məbləği 1650 rubl təşkil edir.

Qərar: Vergi tutulan baza: 500 x 40%=200 l.

Satılan arağa uyğun aksiz vergisinin məbləği: 200 litr x 210 rubl=42.000 rubl.

Ödəniləcək aksizin məbləği: 42.000 – 1650=40.350 rubl

Nəticə

Dolayı vergilər müasir vergi sisteminin əvəzsiz atributudur. Burada xüsusi əhəmiyyət kəsb edən ƏDV-dir ki, vergi büdcəsi gəlirlərinin ən böyük məbləğini təmin edir (Rusiya üçün 33-35%). Qeyd edək ki, ƏDV-nin vergi dərəcəsi iqtisadi inkişaf üçün mühüm stimuldur. Təəccüblü deyil ki, böyümə dövründəölkənin iqtisadi potensialı, 1992-ci ildən bəri Rusiyada ƏDV dərəcəsi 28%-dən 18%-ə enmişdir.

Qeyd edək ki, aksiz dolayı vergidir, lakin spesifikdir. Vergi daxilolmalarında ƏDV-dən daha kiçik paya malik olmasına baxmayaraq, onun dərəcələri dövlətin orta təbəqəyə münasibətinin göstəricisidir.