Amortizasiya mükafatı - bu nədir?

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Demək olar ki, hər bir müəssisənin əsas vəsaitləri (ƏS) var. Onlar köhnəlməyə meyllidirlər. PBU qaydalarına əsasən, əsas vəsaitlər uçota alınır və onlardan amortizasiya hesablanır.

Aortizasiya xərcləri

Bunlar ƏS-nin amortizasiyasını kompensasiya etmək üçün istifadə edilən məbləğlərdir. Onlar paylama və ya istehsal xərclərinə daxildir.

Amortizasiya ayırmaları müvafiq obyektlərin balans dəyəri və dərəcələri əsasında hesablanan məbləğlərdir. Norm əsas vəsaitlərin köhnəlmiş hissəsinin dəyərinə görə kompensasiyanın illik faizidir.

Əmlak qrupları

Obyektlərin istifadə müddətindən asılı olaraq formalaşır:

• I qrup - 1-2 yaş;
• II - 2-3;
• III - 3-5 yaş;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 ildən çox.

Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya haqqı nə qədərdir?

Bu termin qanunvericilikdə müəyyən edilməyib. Bununla belə, mühasiblər və iqtisadçılar bu konsepsiyadan öz fəaliyyətlərində kifayət qədər fəal istifadə edirlər.

Vergi ödəyicisi hesabatda nəzərə alınan xərclərə daxil edə bilərdövr (vergi rejimindən asılı olaraq), əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşlarının dəyəri, yəni şirkətin bir anda tanıya biləcəyi xərclər. Bu “fayda” amortizasiya mükafatıdır. Obyektin tamamlanması, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi daxil olmaqla hesablama aparıla bilər.

Məhdudiyyətlər

Bir neçə var.

Birincisi, amortizasiya bonusu pulsuz alınan obyektlərə tətbiq edilə bilməz. Müvafiq qayda Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 9-cu bəndini təsbit edir.

İkincisi, maksimum amortizasiya bonusu təyin edilib. I-II və VIII-X qruplarına daxil olan ƏS üçün bu, 10%, digər obyektlər (III-VII qrup) üçün isə 30% (əvvəllər 10%) təşkil edir.

Göstərilən göstəricilər yaradılmasında, qismən ləğv edilməsində, alınmasında, yenidən təchiz edilməsində, texniki yenidən təchiz edilməsində və s. istifadə olunur.

Bərpa

ƏS-nin istismara verildiyi tarixdən 5 il keçməmiş icra zamanı istehsal olunur. Amortizasiya bonusunun bərpası sadə dillə desək, onun məbləğinin gəlirə daxil edilməsidir. Müvafiq tələb bənddə göstərilmişdir. 4 9 NK maddəsinin 258-ci bəndi.

İstənilən xərclərin həm 10, həm də 30 faizi bərpa edilməlidir. Bu prosedur digər utilizasiya üsulları üçün nəzərdə tutulmayıb.

Keçid müddəaları

Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin yeni redaksiyası 2009-cu ildə qüvvəyə minib

Para uyğun olaraq. Məcəllənin 272-ci bəndinin 2 3-cü bəndinə əsasən, amortizasiya bonusu həmin dövrün xərclərində tanınan məbləğdir.kapital qoyuluşları qoyulmuş obyektlərin amortizasiyasının hesablanması başlanmışdır.

Bundan belə çıxır ki, obyekt əldə edilərkən/yaradılarkən 2008-ci ilin dekabr ayından istifadəyə verilmiş vəsaitlərə 30% mükafat tətbiq edilir. Təkmilləşdirilmiş obyektlərin ilkin qiyməti yanvarın 1-dən sonra dəyişdikdə istifadə edilə bilər. 2009

Lakin 224 saylı FZ-nin 9-cu bəndinin 10-cu bəndinin müddəalarına əsaslanaraq, Art. 258 saylı 2008-ci ilin yanvar ayından istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərə tətbiq edilməlidir. Buna uyğun olaraq mühasiblərin sualı var idi: 2008-ci ildə alınmış və istifadəyə verilmiş obyekt həmin ildə satılarsa, amortizasiya bonusu gəlirə daxil edilməlidirmi?

Əvvəlcə Maliyyə Nazirliyi izah etdi ki, mükafatı bərpa etmək lazımdır. Lakin sonradan fərqli fikir səsləndirildi. Nəticədə aşağıdakı mövqe qəbul edildi.

2008-ci ildə alınmış əsas vəsaitlərin mükafatının (yəni 2009-cu il yanvarın 1-dək) məcburi bərpası haqqında yeni müddəanın qüvvəyə minməsindən əvvəl həyata keçirərkən ödəyici onun məbləğini gəlirə daxil etməməlidir.. Bu nəticə TC-nin 2-ci bəndinin 5-ci bəndi əsasında tərtib edilmişdir, ona görə vergilər və ödənişlər, yeni öhdəliklər müəyyən edən və ya sahibkarlıq subyektinin vəziyyətini hər hansı başqa şəkildə pisləşdirən qanunvericilik aktlarının geriyə qüvvəsi yoxdur.

Qeyd etmək lazımdır ki, 01.01.2009-cu il tarixindən sonra satılan əmlak 1 yanvar 2008-ci ildə istifadəyə verildikdə, amortizasiya haqqı ödənilməlidir.bərpa edin.

Praktik tətbiq

Ödəyicilər amortizasiyanın necə hesablanmasından asılı olmayaraq mükafatı tətbiq edə bilərlər.

Düz xətt metodundan istifadə edilərsə, amortizasiya bonusu ilə maddənin ilkin dəyəri azaldılır. Bu dəyər vergi uçotunda aylıq amortizasiyanın hesablanması üçün əsas götürülür.

Müəssisə qeyri-xətti metoddan istifadə edirsə, istismara verildikdən sonra əsas vəsaitlər müvafiq qrupa (alt qrupa) daxil edilir (ilkin maya dəyəri ilə, mükafatla azaldılır).

Nümunə

Aydınlıq üçün şərti şirkət - "İvan" QSC-ni götürək. İlkin məlumatlar belədir:

• Amortizasiya qeyri-xətti üsulla hesablanır.
• ƏS III-VII gr ilə əlaqədar. 30 faiz mükafat tətbiq edilir.
• 2016-cı ilin avqust ayında şirkət yeddinci qrupa daxil olan avadanlıqları alıb istifadəyə verib. ƏS-in ilkin qiyməti 1 milyon rubl təşkil edir.

İndi amortizasiya bonusunu hesablayaq. 9 ayın sonunda 2016-cı ildə müəssisənin mühasibi xərclərin bir hissəsi kimi aşağıdakı məbləği nəzərə alacaq:

1 milyon rubl x 30%=300 min rubl

Avadanlıq dəyərinin qalan hissəsi (1 milyon rubl - 300 min rubl=700 min rubl) 2016-cı il sentyabrın 1-dən VII qrupun ümumi balansına daxil edilməlidir

Mükafatdan istifadə maliyyə siyasətində əks olunmalıdırmı?

Vergi mütəxəssisləri və maliyyəçilər hesab edirlər ki, əgər müəssisə "imtiyazlardan" istifadə edirsə, bu, uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Uyğundurnəticə Maliyyə Nazirliyinin və Federal Miqrasiya Xidmətinin Məktublarında mövcuddur.

Arbitraj məhkəmələri fərqli mövqe tutur. Xüsusilə, onlar hesab edirlər ki, şirkət amortizasiya bonusundan istifadə edə bilər və bu fakt uçot siyasətində qeyd edilməməlidir.

Hüquqşünaslar, öz növbəsində, Federal Vergi Xidməti ilə münaqişələrin qarşısını almaq üçün "imtiyazların" istifadəsi ilə bağlı qərarı əks etdirməyi tövsiyə edirlər.

Tətbiqin nəticələri

Amortizasiya bonusu mühasibat uçotunda istifadə edilə bilməz. Vergi uçotunda, müvafiq olaraq, obyektin köhnəlməsi üçün məbləğlərin hesablanmasının başlandığı ayda daha böyük xərclər formalaşır. Hesablar arasında müvəqqəti vergi tutulan fərq var. Bu, DTL (təxirə salınmış vergi öhdəliyi) ilə nəticələnir.

Aortizasiya məbləğlərinin hesablanmasının ikinci ayından vergi uçotu xərcləri mühasibat xərclərindən az olacaq. Bu onunla əlaqədardır ki, hesablama sığorta haqqı nəzərə alınmadan ilkin maya dəyəri ilə həyata keçirildiyi üçün aylıq amortizasiyanın məbləği daha yüksək olacaq.

Müvafiq olaraq, ikinci aydan etibarən müvəqqəti fərq azalacaq və IT ödəniləcək.

Əks etdirmə xüsusiyyətləri

Amortizasiya bonusu olan elanları nəzərdən keçirin. "Antey" MMC-nin şərti müəssisəsini götürək. İlkin məlumatlar belədir:

• 2016-cı ilin mart ayında müəssisə III Qrupa daxil olan ƏS-ni alıb istifadəyə verib.
• Obyektin qiyməti 1 milyon 200 min rubl. (ƏDV istisna olmaqla).
• Faydalı istifadə müddəti – 60 ay. (5 il).
• Müəssisədə xərclər və gəlirlərhesablama əsasında müəyyən edilir.
• Vergi uçotunda III-VII qrupların əsas vəsaitlərinə 30% mükafat tətbiq edilir.
• Aortizasiya həm vergi, həm də mühasibat uçotunda düz xətt metodundan istifadə etməklə hesablanır.

2016-cı ilin mart ayında mühasib qeydlər edir:

• db ch. 08 subac. "ƏS-nin alınması" Kd sch. 60 - 1,200,000 - əsas vəsaitin alınması nəzərə alınır;
• db ch. 01 subhesab "Öz OS" CD sch. 08 subac. "Əsas vəsaitlərin alınması" - 1.200.000 - əsas vəsaitlərin istismara verilməsini əks etdirir.

Amortizasiya bonusunun uçotu aprel ayında aparılacaq. Vergi uçotu 360 min rubl məbləğində əks etdiriləcəkdir. (1 milyon 200 min rubl x 30%). Aylıq amortizasiya: olacaq

(1 milyon 200 min rubl - 360 min rubl) / 60 ay=14 min rubl/ay

Vergi uçotunda aprel ayında ümumi xərc:

360 min rubl + 14 min rubl=374 min rubl

Hesablar arasında vaxt fərqi görünür. Bu:

374 min rubl - 20 min rubl.=354 min rubl.

O da öz növbəsində IT-yə səbəb olur:

354 min rubl x 20%=70 800.

Aprel ayında göndərilənlər aşağıdakı kimi olmalıdır:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 min rubl - əsas vəsaitlərin köhnəlməsini əks etdirir;
• db ch. 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” Kd c. 77 - 70 800 rubl - IT nəzərə alınır.

May ayında və sonrakı aylarda, obyektin faydalı istismarının bütün dövrü ərzində mühasibat uçotunda xərclər daha yüksək olacaq (20 min rubl > 14 min rubl). Başqa sözlə, olacaq6 min rubl üçün müvəqqəti fərqin ödənilməsi. Müvafiq olaraq, İT 1200 rubl azalır. (6 min rubl x 20%).

Naqillər belə olmalıdır:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 min rubl - əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiya;
• db ch. 77 CD sayı. 68 alt. "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" - 1200 rubl. - İT-nin qismən ödənilməsi nəzərə alınır.

Bonusların bərpası ilə bağlı çətinliklər

Mühasiblərin sualları ona görə yaranır ki, nə paradda. TC-nin 258-ci bəndinin 4 9-cu maddəsi, nə də Məcəllənin 25-ci fəslinin digər normalarında bonusu bərpa etmək lazım olduqda demir: onun istifadəsi və ya əsas vəsaitlərin həyata keçirilməsi dövründə.

Alt-bəndin müddəalarına uyğun olaraq. Maddənin 5-ci bəndi 4 271, bərpa edilmiş ehtiyat məbləğləri şəklində daxilolmalar və digər oxşar gəlirlər onların faktiki bərpa olunduğu vergi (hesabat) dövrünün son günündə əks etdirilməlidir. Maliyyə Nazirliyi izah etdi ki, amortizasiya bonusu nominal əsasında xərclərə daxildir. Sənətin 2 9 bəndi. 258 Vergi Məcəlləsi ƏS-nin tətbiq olunduğu dövrdə bazaya daxildir.

Mühasibləri aşağıdakı suallar da maraqlandırır: mükafatın gəlirə daxil edilməsi şirkətin bu məbləği həqiqətən itirdiyini və obyektin ilkin qiymətinin 10% və ya 30%-ni xərclərdə nəzərə ala bilməyəcəyini göstərirmi? Ödəyici mükafatı bərpa edərək, vəsaitin satışından əldə olunan gəliri eyni məbləğdə azalda bilərmi?

Maliyyə Nazirliyi izah edib ki, təsərrüfat subyektinin keçmiş dövrlər üçün satılan obyekt üzrə köhnəlmə məbləğini və onun qalıq dəyərini yenidən hesablamaq hüququ yoxdur. ATbu əlaqə əsasında, alt. TC-nin 268-ci bəndinin 1 1-ci bəndinə əsasən, bu əmlakın satışından əldə edilən gəlir yalnız qalıq dəyəri ilə azaldıla bilər.

Müvafiq olaraq, məbləği bərpa edilən amortizasiya bonusu nə onun bərpa olunduğu dövrdə, nə də sonrakı dövrdə xərclərin tərkibində əks olunmur.

Bu arada, bir sıra ekspertlərin fikrincə, Nazirliyin bu mövqeyi mübahisəli sayıla bilər. Bunun səbəbi aşağıdakılardır.

Qanunvericilikdə mükafat məbləğinin yenidən xərclərə daxil edilməsinə birbaşa qadağa yoxdur. Altda qeyd edildiyi kimi. Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin birinci bəndinin 1-ci bəndinə əsasən, amortizasiya olunan obyekti satarkən gəlir qalıq dəyəri qədər azaldılır. Bu, ilkin qiymətlə əməliyyat zamanı yığılan amortizasiya məbləği arasındakı fərqdir.

İlkin maya dəyərinə satınalma, tikinti, çatdırılma, istehsal, yararlı vəziyyətə gətirmə xərcləri daxildir.

Sonra, paraqrafa istinad etməlisiniz. Vergi Məcəlləsinin 258-ci bəndinin 3 9. O qeyd edir ki, onlara qarşı mükafat tətbiq edilmiş əsas vəsaitlər qruplara ilkin maya dəyəri ilə, mənfi 10%-dən və ya 30%-dən çox olmayan (müvafiq qrup üzrə) daxil edilir. Bu faizin məbləği vergi dövrünün xərclərinə daxildir.

Nüanslar

Qeyd etmək lazımdır ki, yuxarıda göstərilən mətn birbaşa olaraq əsas vəsaitin ilkin qiymətinin aşağı salınmasını nəzərdə tutmur. O, yalnız əmlakın sonrakı amortizasiyası üçün xərclərin daxil edilməsinə məhdudiyyəti nəzərdə tutur.

Bundan əlavə, söhbət gedirilkin qiymətin xərclərə nisbəti. Obyektin satışı zamanı bu məbləğlər geri qaytarılmalıdır. Müvafiq olaraq, müəssisə əsas vəsaitləri satmaqla və mükafatın məbləğini gəlirə daxil etməklə, satışdan əldə etdiyi mənfəəti, sanki mükafat tətbiq edilməmiş kimi hesablanmış obyektin qalıq qiymətinə qədər azalda bilər.

Vaxt problemləri

Paraqrafda qeyd edildiyi kimi. TC-nin 258-ci bəndinin 4 9-u, istifadəyə verildiyi gündən 5 il keçməmiş əsas vəsaitlərin satışına görə mükafatı bərpa etmək lazımdır. Mühasibləri maraqlandırır ki, I-III qruplara daxil olan əmlak üçün bu tələbə əməl etmək lazımdırmı, əgər amortizasiya satış tarixinə qədər tam ödənilirsə?

Formal olaraq şirkət Məcəllənin tələblərinə əməl etməli olacaq, çünki bununla bağlı heç bir məhdudiyyət yoxdur.

Maliyyə Nazirliyi izah etdi ki, 2009-01-01-cu il tarixindən etibarən obyektin həyata keçirilməsi zamanı amortizasiyanın ödənilib-kompensasiya olunmamasından asılı olmayaraq, mükafat bərpa edilməlidir.

Bu arada, məbləği gəlirə daxil etməklə siz belə əmlakın qalıq dəyərini bu mükafatın məbləği qədər artıra bilərsiniz. Alt qaydalarına uyğun olaraq. Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin birinci bəndinin 1-ci bəndinə əsasən, satışdan əldə edilən mənfəəti az altmaq mümkündür. Bununla belə, vergi orqanları bu cür əməliyyatlarla bağlı təşkilata qarşı iddia qaldıra bilər.

5 il bitməmiş qalıq qiymətin müəyyən edilməsi: nümunə

Aşağıdakı ilkin məlumatları götürün:

• Obyektin ilkin qiyməti 30 min rubl;
• xərclər əsas vəsaitlərin istismara verilməsi müddətində əks olunur (10%) - 3 min rubl;
• tətbiq tarixinə qədər amortizasiya məbləği - 7 min rubl.

Hesablama aşağıdakı kimi olacaq:

• İlkin dəyəri=30 min rubl. - 3 min rubl.=27 min rubl.
• Qalıq qiymət=27 min rubl - 7 min rubl=20 min rubl

Lakin yuxarıdakıları nəzərə alaraq, Vergi Məcəlləsinin müddəalarına əsasən, qalıq dəyər daha çox olacaq:

30 min rubl - 7 min rubl=23 min rubl.

Sonra, fərz edək ki, OS 25 min rubl qiymətinə satılıb. Bu halda ödəyicinin gəliri belə olacaq:

• 25 min rubl - 20 min rubl=5 min rubl (Maliyyə Nazirliyinin mövqeyini rəhbər tutmaqla).
• 25 min rubl - 23 min rubl=2 min rubl (qanun müddəaları nəzərə alınmaqla).

Nəticələr

Beləliklə, reallaşdırıla bilən obyektin qalıq dəyəri onun ilkin qiyməti (mükafat çıxılmadan xərclər) və qalıq dəyəri (mükafat istisna olmaqla amortizasiya məbləğləri) arasındakı fərq kimi hesablana bilər.

Məhz bu yanaşmadan ödəyicinin əsas vəsaitlərin satışından əldə etdiyi gəlirin müəyyən edilməsində istifadə edilməsi tövsiyə olunur. Lakin bu halda IFTS-dən iddialar mümkündür.