İstehsal müəssisəsində mühasibat və vergi uçotu: tərif, saxlanma qaydası. Normativ uçot sənədləri

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2024-01-17 18:40

PBU 18/02-yə uyğun olaraq, 2003-cü ildən etibarən mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı uyğunsuzluqdan yaranan məbləğləri əks etdirməlidir. İstehsal müəssisələrində bu tələbi yerinə yetirmək olduqca çətindir. Problemlər hazır məhsulun və WIP-nin (davam edən işin) qiymətləndirilməsi qaydalarının fərqi ilə bağlıdır. Gəlin mühasibat və vergi uçotunun bəzi xüsusiyyətlərini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Ümumi məlumat

Ch. Vergi Məcəlləsinin 25-i hazır məhsulların və WIP-nin qiymətləndirilməsi qaydasını müəyyən edir. Mühasibat uçotu qaydalarından əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. Əsas mühasibat uçotu Maliyyə Nazirliyinin 1998-07-29-ci il tarixli 34n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Qaydaların 64 və 59-cu bəndlərinə uyğun olaraq həyata keçirilir.

Müəssisə PBU 10/99-un 9-cu bəndinə uyğun olaraq inzibati və kommersiya xərclərinin tanınması prosedurunu seçə bilər. ATvergi uçotunun (NU) belə imkanı yoxdur. Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsində təşkilatların konkret kateqoriyaları üçün 3 qiymətləndirmə metodu müəyyən edilmişdir.

Mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı bu fərqə görə, müəssisə NU ilə fərqlərin aşkar edildiyi mövqeləri az altmaqla cari dövr xərclərini nəzərdən keçirməlidir. Təşkilat mühasibat uçotunda qiymətləndirmə üsullarını dəyişə bilər, onu mümkün qədər Vergi Məcəlləsinin qaydalarına uyğunlaşdırmağa çalışır.

Problemin mümkün həlli yolları

İdarəetmə və kommersiya xərclərinin birbaşa cari dövrdə satılan malların maya dəyərinə silinməsindən istifadə etməklə mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı fərqi minimuma endirmək mümkündür. Fakt budur ki, bu xərclərin tərkibi NU-da digər dolayı xərclərin tərkibi ilə demək olar ki, eynidir. Bu məsrəflərin uçotu variantını seçməklə biznes eyni anda bir neçə problemi həll edə bilər.

İlk növbədə, təşkilat mühasibat və vergi uçotunda dolayı xərclər arasında yaranan müvəqqəti fərqləri aradan qaldıra biləcək. NU-dakı istehsal zavodunda məhsulların istehsalı və satışı ilə bağlı dolayı məsrəflər cari dövrdə tamamilə xərclənir. Müvafiq müddəa Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndində müəyyən edilmişdir.

Yuxarıdakı variantdan istifadə etməsəniz, inzibati və kommersiya xərcləri WIP və hazır məhsulların maya dəyərinin formalaşması ilə bağlı xərclərə aid edilməlidir. Eyni zamanda, onların əksəriyyəti cari dövrün maliyyə nəticələrinə daxil edilməyə bilər. Bu, müvəqqəti fərqlər yarada bilər.

İkincisi, təşkilat daimi fəaliyyət sahəsini təcrid edə biləcək.həm mühasibat, həm də vergi uçotunda satılan malların maya dəyərinə daxil edilən məsrəflərdəki fərqlər. İstehsal müəssisələrində idarəetmə və kommersiya xərcləri, eləcə də qeyri-istehsal (istehsal olmayan, əməliyyat) məsrəflərinin uçotu zamanı ən çox daimi fərqlər yaranır.

Üçüncü, təşkilat WIP və hazır məhsulların qiymətləndirilməsi ilə bağlı xərclərdən, daimi fərqləri formalaşdıran xərcləri istisna edə biləcək. Birbaşa xərclərin siyahısı müvəqqəti fərqlərə səbəb olanlar olaraq qalacaq.

"1C"-də mühasibat hesabları

Hesabda uçota alınmış qalan istehsal məsrəflərindəki müvəqqəti fərqləri nəzərdən keçirək. 20, 25, 23, 21.

Bütün bu xərclər cari dövrdə WIP qalıqlarının və hazır məhsulların maya dəyərinin formalaşmasında iştirak edir. Eyni zamanda, mühasibat və vergi uçotunda fərqli şəkildə tanınırlar. İstehsal müəssisəsində bu məsrəflər birbaşa xərclərə daxil edilir. Vergi uçotunda onlar dolayı xərclər hesab edilir. Müvafiq olaraq, NU-də bu xərclərin məbləğləri WIP və hazır məhsulların qiymətləndirilməsinə daxil edilmir.

Müvəqqəti fərqlərin müəyyən edilməsi və təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin müvafiq mühasibat uçotu hesablarında uçotu proseduru müəssisənin vergi uçotunun strukturundan asılı olacaq. Təcrübə göstərir ki, bəzi şirkətlər xüsusi NU registrləri təşkil edirlər. Eyni zamanda mühasibat və vergi uçotu paralel aparılır.

Digər firmalarda tanınma proseduru mühasibat uçotunda və uçotda fərqlənən xərclər bölüşdürülür. Yaxşı, birbaşa mühasibat uçotu hesablarında. Bu tənzimləmə vergi məqsədləri üçün bu xərcləri istisna etmək və ya əlavə etmək üçün istifadə olunur.

Paralel hesabat nümunəsi

Fərz edək ki, şirkət ikiqat şüşəli pəncərələr istehsal edir. Şirkət mühasibat uçotunda WIP-ni materialların və xammalın, hazır məhsulların isə faktiki istehsal dəyəri ilə qiymətləndirir.

Mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq hazır məhsulların maya dəyəri müəyyən edilərkən idarəetmə və kommersiya xərcləri nəzərə alınmır. Onlar dolayı xərclərə aiddir və komissiya müddətində mühasibat uçotunda əks etdirilir.

Aşağıdakı cədvəldə xərclərin siyahısı və onların qruplar üzrə paylanması göstərilir:

Xərclər	Mühasibat hesabları	Mühasibat qrupu	Vergi uçotu qrupu
Şüşə	20	Düz
Plastik	20
İşçilərin əmək haqqı, o cümlədən UST	20
Avadanlıq və digər əsas vəsaitlərin amortizasiyası	25
Xidmət işçilərinin maaşı (idarəetmə, texnoloqlar), o cümlədən UST	25
Mini elektrik stansiyasının və qazanxananın xidmətləri	23	-	-
Mütəxəssisdə enerji istehlakı	23	Düz	Dolaylı
Enerji istehlakının idarə edilməsi	23	Dolaylı
İnzibati xərclər	26

WIP-in dəyərinin qiymətləndirilməsi zamanı birbaşa xərclərin formalaşması proseduru par. Vergi Məcəlləsinin 1 s. 1 319.

Amortizasiya xüsusiyyətləri

Amortizasiya ilə bağlı mühasibat əməliyyatları əsas vəsaitlərin dəyərini tədricən hazır məhsulların maya dəyərinə köçürməyə imkan verir.

Eyni zamanda bəzi obyektlər üçün amortizasiya hesablanmır. Normativ uçot sənədlərində təsbit edilmiş belə əsas vəsaitlərin siyahısı NU-da nəzərdə tutulmuş siyahıdan bir qədər fərqlidir.

Mühasibat uçotunda yol və meşə təsərrüfatı obyektləri, məhsuldar heyvandarlıq, qeyri-kommersiya şirkətlərinin əsas vəsaitləri, mənzil fondu obyektləri üçün amortizasiya hesablanmır. Siyahı PBU 6/01-in 17-ci bəndində verilmişdir. Göstərilən obyektlər üzrə ilin sonuna köhnəlmə məbləği balansdankənar hesaba köçürülür. 010.

NU-da müəyyən edilmiş əsas vəsaitlər bir sıra şərtlərə uyğun olaraq amortizasiya olunmur. Yol və meşə təsərrüfatı obyektləri büdcə vəsaiti hesabına tikilibsə, amortizasiya hesablanmır. Qeyri-kommersiya şirkətlərinin əsas vəsaitləri məqsədli fondlarla alındıqda və qeyri-kommersiya fəaliyyətləri üçün istifadə edildikdə amortizasiya edilmir.

Ümumi amortizasiya qaydaları

Mühasibat uçotunda avadanlıq və digər əsas vəsaitlərin köhnəlməsi ayın 1-dən başlayır.obyektin qəbulu müddətindən sonrakı ayın günü. Müvafiq qayda PBU 6/01-in 21-ci bəndində təsbit edilmişdir.

Hesablama mühasib qeydi etdikdən sonra başlayır:

db ch. 01 CD sayı. 08 - əsas vəsaitlərin mühasibat uçotuna qəbulu.

Nu-da isə amortizasiya obyektin istismara verildiyi dövrdən sonrakı aydan başlayır. Müvafiq qayda Vergi Məcəlləsinin 2 259-cu bəndi ilə müəyyən edilmişdir.

Obyektin mülkiyyəti qeydiyyata alınmalıdırsa, amortizasiya fərqli qaydada tutulmalıdır.

İstehsal uçotunda amortizasiya aktiv istifadəyə verildikdən sonra hesablanır. Bu mövqe Maliyyə Nazirliyinin 8 aprel tarixli 16-00-14/121 nömrəli məktubunda ifadə olunub. 2003 Vergi uçotunda amortizasiya hesablamaları sənədlər dövlət qeydiyyatına alındıqdan və vəsaitlər istifadəyə verildikdən sonra aparılır. Bu, Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin müddəaları ilə göstərilir.

İstehsalat müəssisəsində həm mühasibat, həm də vergi uçotunda amortizasiya hesablanması eyni vaxtda dayandırılsın - aktivin köhnəldiyi və ya istifadəyə verildiyi (balansdan silinmiş) dövrdən sonrakı ayın 1-dən. Bundan sonra obyekt sıfır qiymətə siyahıya salınır.

Hesablama üsulları

Mühasibat uçotunda 4 hesablama metodu var:

• xətti;
• balansın azaldılması;
• istehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan dəyərin silinməsi.

NU yalnız 2 üsuldan istifadə edir: xətti və qeyri-xətti.

Verginin yaxınlaşması üçün vəmühasibat uçotu üçün müəssisələr üçün xətti metodu tətbiq etmək məqsədəuyğundur.

Bu arada, əgər şirkət qeyri-xətti yanaşma seçərsə, o, ƏS-dən istifadənin ilk illərində vergi tutulan mənfəəti böyük məbləğdə azalda bilər.

İstənilən halda, müəssisənin seçdiyi metod uçot siyasətində müəyyən edilir və bütün əməliyyat dövrü ərzində tətbiq edilməlidir.

Əsas vəsaitlərin xidmət müddətləri amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin Təsnifatlayıcısında qeyd edilir. O, həmçinin mühasibat uçotu üçün istifadə edilə bilər.

Hər hansı bir məhsulun xidmət müddəti təsnifatlandırıcıda göstərilməyibsə, şirkət onu texniki sənədlərə uyğun olaraq təyin edə bilər. Orada heç bir müddət yoxdursa, OS istehsalçısına sorğu göndərməlisiniz. Müəssisə vəsaitdən istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququna malik deyil.

Amortizasiya dərəcələrində azalma

NU-da norma yarıya endirilə bilər:

1. Qiyməti 300 min rubldan çox olan sərnişin daşımaları.
2. Qiyməti 400 min rubldan çox olan sərnişin mikroavtobusları.

Müəssisənin rəhbərliyi, əlavə olaraq, istənilən əsas vəsaitlər üzrə ayırmaların dərəcəsini öz istəyi ilə az altmaq hüququna malikdir. Müvafiq qərar mühasibat uçotu siyasətində təsbit edilməlidir.

Məsələni nəzərdən keçirək:

• LLC 600 min rubl qiymətinə minik avtomobili aldı. (ƏDV istisna olmaqla).
• Xidmət müddəti 48 aydır. (4 il).

Avtomobil üçün amortizasiya dərəcəsi:

(1 / 48 ay) x 100%=2.083%.

Maşının qiyməti baha olduğu üçün300 min rubl, dərəcə iki dəfə azaldıla bilər:

2,083% / 2=1,042%.

Aylıq amortizasiya:

600 min rubl x 1,042%=RUB 6252

Artan standartlar

Yalnız çoxnövbəli işləyən müəssisələrdə və ya düşmən mühitdə istifadə olunan əməliyyat sistemləri üçün nəzərdə tutulub. Bu halda normalar ikiqat artırıla bilər.

Amortizasiya dərəcələri üç dəfə artırıla bilər. Bu imkan icarəyə götürülmüş vəsaitlər üzrə hesablaşmalara aiddir. Bununla belə, qayda üçün bir istisna var. Xüsusilə, 1-3-cü qruplara aid edilmiş, köhnəlmə qeyri-xətti üsulla hesablanan əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya normasının artırılmasına yol verilmir.

Məsələni nəzərdən keçirək:

• QSC istehsal üçün 200 min rubla avadanlıq aldı. (ƏDV istisna olmaqla).
• Əməliyyat müddəti - 60 ay. (5 il).
• Avadanlıq fasiləsiz olaraq gündə dörd növbə işləyir.
• Amortismanı hesablamaq üçün qeyri-xətti metoddan istifadə olunur.

ƏS norması belə olacaq:

(1 / 60 ay) x 100%=1,667%.

Alət çoxnövbəli rejimdə istifadə edildiyi üçün sürət ikiqat artırıla bilər:

1,667% x 2=3,334%.

Aylıq amortizasiya məbləği:

200 min rubl x 3, 334%=RUB 6668

İstifadə olunmuş vəsaitlərin amortizasiyası

İstismarda olan obyektin alınması zamanı onun ilkin dəyəri alqı-satqı müqaviləsinə uyğun olaraq və xərclərə əsasən müəyyən edilir,alınması ilə bağlıdır. Əvvəlki sahibi tərəfindən hesablanmış amortizasiya nəzərə alınmır.

İstifadə olunmuş alət üzrə amortizasiyanı hesablamaq üçün ilk növbədə faydalı istifadə müddətini təyin etməlisiniz. Bunu etmək üçün düsturdan istifadə edə bilərsiniz:

İstifadə olunan obyektin PI müddəti=Yeni OS-nin PI müddəti - Əvvəlki sahibi tərəfindən obyektdən faktiki istifadə vaxtı.

Şirkət faydalı istifadə müddətini tam başa vurmuş alət əldə edibsə, şirkət faydalı ömrünü özü müəyyən edə bilər. Müəssisənin bu obyekti hansı müddət ərzində işlədə biləcəyini müəyyən etmək lazımdır. Müvafiq müddəa Vergi Məcəlləsinin 12 259-cu bəndi ilə müəyyən edilmişdir.

Əlavə

Bir çox təşkilatların 2002-ci ildən əvvəl əldə etdiyi vəsaitlər var. Onlardan amortizasiya, təbii ki, əvvəlki qaydalara əsasən hesablanırdı. Lakin yanvarın 1-dən 2002, hesablama Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır.

Müvafiq olaraq, şirkət əsas vəsaitlərin qalıq dəyərini, istismar müddətinin qalan müddətini, həmçinin amortizasiya normasını müəyyən etməlidir.