İstehsal olunmayan aktivlər: tərif, xüsusiyyətlər, uçot

2024 Müəllif: Howard Calhoun | [email protected]. Son dəyişdirildi: 2023-12-17 10:18

Bir çox müəssisələrin rəhbərləri işçilərin iş və asudə vaxtlarının şəraitini yaxşılaşdırmaq məqsədi ilə istehsal prosesində istifadə edilmək və ya təşkilatın idarəetmə ehtiyaclarını ödəmək üçün nəzərdə tutulmayan əmlak əldə edirlər. Belə əşyalara, məsələn, çayniklər, mikrodalğalı sobalar, soyuducular, fitnes avadanlığı, tibbi avadanlıq, kondisionerlər və s. daxildir. Bu əmlak qeyri-istehsal aktivi kimi təsnif edilsə də, onun uçotu aparılmalıdır. Məqaləmizdə bu cür obyektlərin yerləşdirilməsinin nüansları, vergitutma xüsusiyyətləri və digər vacib məqamlardan danışacağıq.

Məsələnin aktuallığı

Müəssisənin əsas vəsaitlərinin nəzərə alınmasında yaranan çətinliklər əmlak vergisi üçün bazanın hesablanmasında müəyyən problemlər yaradır. Xərclərin tanınması variantından necə istifadə etmək olaralış xərcləri? İstehsal edilməyən aktivlər ƏDV-yə cəlb edilə bilərmi? Mühasib nə etməlidir ki, şirkətin IFTS ilə bağlı problemi olmasın? Suallar çoxdur. Gəlin bunu anlayaq.

Mühasibat uçotunda "istehsal olunmayan aktivlər" hansılardır?

Bu gün sözügedən obyektlərin əks olunmasına iki yanaşma mövcuddur. Bir tərəfdən uçotun aparılması haqqında Əsasnamədə əmlak bölgüsü aparılmır. Digər tərəfdən, PBU 6/01-in 4-cü bəndinə əsasən, bir obyektin əsas vəsait kimi tanınmasının əsas şərtlərindən biri onun istehsal prosesində, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi zamanı və ya idarəetmə ehtiyacları üçün istifadəsidir. şirkət. Digər mühüm meyar əmlakın qazanc əldə etmək qabiliyyətidir.

Birinci halda, istehsal olunmamış aktivlərə investisiyalar, o cümlədən onların alınması, istifadəyə yararlı vəziyyətə salınması xərcləri hesabda əks etdirilir. 08 və hesaba debet edilir. 01.

İkinci halda isə ekspertlər hesab edirlər ki, obyektlər birbaşa istehsalla bağlı olmadığından, bu, onların gəlir gətirə bilməyəcəyi anlamına gəlir. Buradan belə nəticə çıxır ki, PBU 10/99-un 12-ci bəndinə uyğun olaraq, istehsal olunmamış aktivlərin məsrəfləri 91.2 subhesabında qeyri-əməliyyat xərcləri kimi uçota alınmalıdır.

Hüquqi şəxslərin mühasibat uçotunda əks olunması

İlk olaraq birinci yanaşmada sənədləşdirmənin xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.

Bir qayda olaraq, əsas vəsaitlərin ödənilməsi amortizasiya hesablanması yolu ilə həyata keçirilir. Lakin istehsal olunmayan aktivləristehsalla bilavasitə aidiyyatı olmayan, amortizasiya subhesabda əks etdirilən digər xərclərə aid edilməlidir. 91.2 "Digər xərclər və gəlirlər".

Amortizasiya üçün obyektin faydalı istismar müddəti müəssisə tərəfindən ƏS Təsnifatlayıcısının tələblərinə uyğun olaraq əmlak alındıqdan sonra müəyyən edilir. Söhbət qeyri-istehsal təyinatlı əsas vəsaitlərdən getdiyindən ƏDV-nin məbləği çıxılmır, digər xərclərə aid edilir. Bu halda mühasib aşağıdakı qeydləri yaradır:

• Dt sch. 91 subhesab 91.2 Ct 19 - ƏDV məbləği digər xərclərə daxildir.
• Dt sch. 91 subhesab 91.2 Ct 02 - amortizasiya dərəcəsi digər xərclərə daxildir.

Bu seçim, təcrübədən göründüyü kimi, Federal Vergi Xidmətinin müfəttişləri üçün olduqca uyğundur.

Bir sıra ekspertlərin fikrincə, alt əsasında. 1 səh. 1 sənət. Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə uyğun olaraq belə bir vergi iqtisadi subyektin mənfəətdən vergi tutulması zamanı nəzərə aldığı xərclərə daxil edilə bilər.

Maliyyə Nazirliyinin izahatları

Maliyyə Nazirliyinin 2005-04-21-ci il tarixli 03-06-01-04/209 nömrəli əsas vəsaitlər məktubunun bir hissəsi kimi qeyri-istehsal aktivlərinin uçotunun aparılmasının mümkünlüyünü təsdiq edir. Agentlik hesaba hüquqi aktlar haqqında məlumatların daxil edilməsini əsaslandırmaq üçün əmək qanunvericiliyi normalarından istifadə etməyi təklif edir. 01.

Maliyyə Nazirliyi öz izahatlarını misal gətirir. Məktubda mikrodalğalı sobanın və soyuducunun əsas vəsaitlər kimi təsnifləşdirilməsinin mümkünlüyündən bəhs edilir. Bu obyektlər, əslində, əsas vəsaitlərin xüsusiyyətlərinə uyğundur, çünki onların istismar müddəti 12 aydan çoxdur. Bu əmlakın uçotu qaydaları haqqında qərar qəbul edərkən həlledici məqam kollektiv müqavilədə işçilərin iş şəraiti haqqında bəndin olmasıdır. Bu müqavilənin müddəalarını həyata keçirmək üçün əldə edilən əşyalar əsas vəsaitlər hesab edilir. Bu nəticə Maliyyə Nazirliyi tərəfindən Art. 163 TK. İşəgötürən işçilər üçün əməyin mühafizəsi və təhlükəsizlik texnikası tələblərinə cavab verən iş şəraiti yaratmağa borcludur.

Bundan əlavə, agentlik qeyd edir ki, əgər kollektiv müqavilədə işçilərin təkcə yeməklə təmin edilməsi deyil, həm də, məsələn, mikrodalğalı soba və ya soyuducu ilə təmin olunması nəzərdə tutulursa, o zaman bu obyektlər tanınacaq. əsas vəsait kimi.

Daha çox nümunə araşdırması

Təbii ki, müəssisədə mikrodalğalı soba və soyuducu ilə yanaşı, digər istehsal olunmayan aktivlərdən də istifadə oluna bilər. Onların ƏS-ə daxil edilməsinin mümkünlüyü əsasən rəhbərliyin "istehsal və idarəetmə" məqsədini əsaslandırmaq qabiliyyətindən asılıdır.

Məhkəmə təcrübəsində lambrequinli pərdələrin, divan, stol, kreslo, pərdələrin köhnəlməsi xərclərinin idarəetmə xərcləri kimi tanınması halları mövcuddur. Vergi ödəyiciləri onları ƏS-yə daxil etmək qərarını onunla əsaslandırırlar ki, bu maddələr təşkilatın fəaliyyətində birbaşa iştirak edirdi. Şirkətin işi isə öz növbəsində informasiya xidmətlərindən, kommersiya məsələləri üzrə məsləhətlər verməkdən, marketinq tədqiqatlarının aparılmasından, neftin fəaliyyətinin effektivliyinin təhlilindən ibarət olub.kompleks.

Qeyri-əməliyyat xərcləri kimi uçot

Hüquqi aktları əks etdirmək üçün ikinci yanaşmadan istifadə edirsinizsə, o zaman mühasib aşağıdakı qeydləri edir:

• Dt sch. 91 subhesab 91.2 Kt c. 60 - qeyri-istehsal mülkiyyətinin əldə edilməsi xərclərini əks etdirir.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - giriş ƏDV daxildir.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - hüquqi aktların ödənilməsi.

ƏDV əks etdirmə seçimləri

Vergi uçotunun üsulları vergitutma obyektinin baş verməsindən asılıdır. Federal Vergi Xidmətinin 2003-cü il tarixli 03-1-08 / 204 / 26-В088 nömrəli məktubunda izah etdiyi kimi, qeyri-istehsal əmlakının təhvil verilməsi bazanın formalaşması ilə əlaqəli deyilsə, onda ƏDV nəzərə alınmalıdır. subhesab üzrə. 91.2 "Müxtəlif xərclər". Nəticə rekorddur:

Dt sch. 91 subhesab 91.2 Kt c. 19 - daxil olan ƏDV-nin silinməsi.

Müəssisənin öz ehtiyacları üçün nəzərdə tutulmuş resurslar onun struktur bölmələrinə verilirsə, onda vəziyyət ikiqat olur. Beləliklə, bir tərəfdən vergi tutulan dövriyyə olacaq:

Dt sch. 91 subhesab 91.2 Kt c. 68 - əmlakın (xidmətlərin, işlərin) öz ehtiyacları üçün verilməsinə görə ƏDV məbləği tutuldu.

Digər tərəfdən, ödəyicinin vergi məbləğini tutmaq üçün təqdim etmək hüququ var:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - ƏDV məbləği çıxılmaq üçün qəbul edildi.

Maliyyə Nazirliyi 03-03-04/2/9 saylı məktubda eyni vergi uçotu mövqeyinə riayət edir.

Vergi uçotu haqqında bir neçə söz

Yuxarıda, biz qismən vergitutma haqqında məlumatların əks olunması ilə məşğul olduq. Bununla belə, gəlinGəlin Vergi Məcəlləsinin mühasibat uçotunu tənzimləyən normalarına müraciət edək.

Obyektin xüsusi qrupa aid edilməsi 3 vergiyə təsir edir: ƏDV, gəlir vergisi və əmlak. Aydındır ki, son çıxma üzrə öhdəliklərin baş verməsi birbaşa obyektin mühasibat uçotunda tanınması prosedurundan asılıdır. Bəs gəlir vergisi ilə nə baş verir?

Sənədin 49-cu bəndinə uyğun olaraq. Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi, Sənətin 1-ci bəndinin meyarlarına cavab verməyən xərclər. Vergi Məcəlləsinin 252, nəzərə alına bilməz. Onlar, məsələn, iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmadıqda nəzərə alınmır.

Eyni zamanda amortizasiya olunan vəsaitlər və əsas vəsaitlər dedikdə, məhsul istehsalı və satışı (xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi) və ya müəssisənin idarə edilməsi üçün əmək vasitəsi kimi istifadə olunan obyektlər başa düşülür. Nəticə etibarilə, vergi uçotunda aktivin tanınması həm də ondan maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətində istifadə ehtiyacının əsaslandırılmasından asılı olacaqdır. Burada həm də Əmək Məcəlləsinin kadrlar üçün lazımi iş şəraitinin yaradılmasına yönəlmiş xərclərin məqsədəuyğunluğunun təsdiqini təmin edən normalarına müraciət etmək olar. Bundan əlavə, idarəetmə və ya təmsilçilik xərcləri ilə bağlı arqumentlərdən istifadə edilə bilər.

Demək yerinə düşər ki, qeyri-istehsal aktivlərinə xərcləmənin iqtisadi məqsədəuyğunluğu düzgün iş şəraitinin yaradılması zərurəti ilə təsdiq olunarsa, müəssisə “əmək haqqı” vergilərini artırmayacaq. Kədərli, lakin həqiqətdir.

Büdcə uçotunda istehsal olunmayan aktivlər

Nəzərdən keçirdiyimiz kateqoriyaya aid bir neçə başqa əmlak növü var. Məsələn, dövlət qurumundaistehsal olunmayan aktiv torpaq və ya digər təbii sərvətdir.

Alqı-satqı, bağışlama, istifadəyə verilmə və ya operativ idarəetmə zamanı, habelə inventarlaşdırma zamanı uçota alınmamış obyektlər aşkar edildikdə balansa qəbul edilə bilər.

NLA dövlət orqanına, bələdiyyə və ya dövlət qurumuna əvəzsiz verildikdə akt tərtib edilir. İnventar kartı ilə birlikdə verilir. İdarədaxili köçürmə zamanı yuxarı orqanın və ya təsisçinin əmri (qərar) tərtib edilir, akt və qaimə-faktura tərtib edilir. NPA-nın sərəncamına verildiyi halda, silinmə üçün əsas sənədlər müqavilə və qəbul və təhvil aktıdır.